Списание  долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

     Отражаемые  в отчетности суммы по расчетам с  финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с  ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

     Не  возмещенные потери от стихийных  бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у  организации не образуется резервный  капитал либо средств капитала не достаточно).

 

     

 

     3.Источники  информации, необходимой  для финансового  анализа 

     Анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с обширной информации, характеризующей самые разнообразные  аспекты функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены  в документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном  бухгалтерском учете и других источниках.

     В соответствии с федеральным законом  «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ[1] и  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н[2] в состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

     а) бухгалтерский баланс – форма  № 1;

     б) отчет о финансовых результатах  – форма № 2;

     в) отчет о движении капитала форма  – № 3;

     г) отчет о движении денежных средств  – форма № 4;

     д) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

     Баланс  – главная форма бухгалтерской  отчетности. Он показывает состояние  активов предприятия и источники  их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято  различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных

     Отчет о финансовых результатах (форма  №2) содержит информацию о процессе формирования и использования прибыли  за определенный период времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса  на начало и конец отчетного периода.

     Отчет о движении денежных средств (форма  №4) отражает остаток денежных средств  на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на конец  года.

     Приложение  к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих движение собственного и заемного капиталов, дебиторской  и кредиторской задолженности и  др.

     Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные  комиссии, избранные из числа работников предприятия или акционеров в  соответствии с уставом). Независимые  аудиторы дают заключение об объективности  бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их устранению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.1 Бухгалтерский баланс  предприятия 

     Баланс  предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна  итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой  баланса. По каждой строке баланса предприятия  заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние  на начало отчетного года (вступительный  баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

     Баланс  предприятия составляется исключительно  на основе сальдового баланса или  главной книги бухгалтерского учета. В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать  бухгалтерский баланс (Таблица №3.1.1).

 

      Таблица №3.1.1 Числовые показатели бухгалтерского баланса

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.2 Отчет о движении капитала 

     Состоит из двух разделов. В разделе "Собственный  капитал» отражаются данные о наличии  и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной  политикой, а также средств целевых  финансирования и поступлений и  нераспределенной прибыли прошлых  лет.

     Каждый  показатель содержит по четыре графы (с  третьей по шестую): "Остаток на начало года" (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету  на начало года), "Поступило в отчетном году" (кредитовый оборот с начала года), "Израсходовано (использовано) в отчетном году" (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конец  года".

     Уменьшение  уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций  акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости  акций при доведении размера  уставного капитала до величины чистых активов.

     По  статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в  виде прироста стоимости имущества  предприятия в результате его  дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

     По  строке 030 "Резервный капитал" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в  установленном порядке, показываются в графе 4.

     По  статьям "Целевые финансирование и поступления из бюджета" и "Целевые  финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов" показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

     Во  втором разделе отражаются данные о  наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и  платежей, оценочных резервов.

     По  статье "Фонды потребления" показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной  политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

     По  строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и  платежей, образуемых предприятием в  соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной  политикой.

     По  строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение  вложений в ценные бумаги). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.3 Отчет о прибылях и убытках 

     Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов  предприятия от продажи товаров  и услуг или других статей доходов  и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания  его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения  является валовая (балансовая) прибыль  или убытки за период.

     Для инвесторов и аналитиков отчет о  финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем  содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигнет предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

     Отчет о финансовых результатах дает представление  о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом  и настоящем, но и в будущем.

     В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  указывается поступившая на счета  предприятия в банках либо в кассу  выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг, от продажи товаров  и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость  и других обязательных платежей.

     Показатель  «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о  сумме расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

     По  статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и  относящиеся к реализованной  продукции (работам, услугам).

     По  статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным  порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     По  статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

     При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в  статье "Доходы от участия в других организациях".

     По  статьям "Прочие операционные доходы" (строка 090) и "Прочие операционные расходы" (строка 100) отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества  организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и  т.п.).

     По  статьям "Прочие внереализационные доходы" (строка 120) и "Прочие внереализационные расходы" (строка 130) показываются результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".

     По  статье "Прочие внереализационные доходы", в частности, отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушением договоров.

     По  статье "Налог на прибыль" (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском  учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения  и учтенная на счете 81 "Использование  прибыли". 
 

                  3.4 Приложение к бухгалтерскому балансу 

     В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие  и движение средств, взятых взаймы как  в виде кредитов банков, так и  у других организаций. По строкам  «в том числе не погашенные в срок»  отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.