Характеристика налоговой нагрузки организации

Под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).Налоговая нагрузка тесно связана с налоговым потенциалом. Если налоговая нагрузка выражает желание государства получить определенную сумму налоговых доходов, то налоговый потенциал характеризует возможности предприятия безболезненно платить налоги. Налоговый потенциал предприятия следует определять как максимальный совокупный объем финансовых ресурсов, подлежащий изъятию на законодательной основе у хозяйствующего субъекта в виде обязательных платежей налогового характера за определенный период.  Сущность налоговой нагрузки предприятия раскрывается в выполняемых ею функциях. Информационная функция - позволяет рассматривать налоговую нагрузку предприятия как источник информации. В зависимости от используемых показателей можно получить различную информацию о налогообложении предприятия.Аналитическая функция - характеризует налоговую нагрузку предприятия как инструмент анализа влияния платежей налогового характера на финансовое состояние предприятия. В отличие от информационной функции, налоговая нагрузка здесь выступает как количественная и как качественная характеристики.Контрольная функция - заключается в использовании показателей налоговой нагрузки для целей текущего контроля эффективности налогового менеджмента.

Учитывая функции налоговой  нагрузки предприятия, следует выделить области ее применения:

- налоговая нагрузка используется  в качестве инструмента налогового  планирования для определения  потребности проведения налогового  планирования на предприятии,  а также для оценки результатов  проведенного налогового планирования;

- используя отдельные  показатели налоговой нагрузки  предприятия, можно определить  потенциал налоговой оптимизации,  выделить неэффективные с точки  зрения налогообложения группы  операций, требующих проведения  налоговой оптимизации;

- определение налоговой  нагрузки и разработка законных  мероприятий по ее снижению  дают предприятиям конкурентное  преимущество. Дополнительно высвобожденные  средства хозяйствующие субъекты  направляют на развитие бизнеса  и повышение конкурентоспособности  своих товаров;

- расчет налоговой нагрузки  помогает оценить инвестиционную  привлекательность проектов как для предприятий, так и для сторонних инвесторов. Решение о вложении средств в немалой степени зависит именно от уровня налогообложения, а значит достоверное и объективное определение налоговой нагрузки имеет большое значение.

- налоговую нагрузку предприятия  как совокупность показателей возможно использовать для целей налогового аудита, к которому достаточно часто прибегают предприятия. Так как налоговый аудит - "это независимая проверка состояния бухгалтерского и налогового учета, а также расчетов организации по налогам и сборам, это экспертиза налоговых платежей клиента с целью выявления налоговых рисков и резервов снижения налоговой нагрузки на бизнес" то показатели налоговой нагрузки могут использоваться в качестве индикаторов;

- определение налоговой  нагрузки предприятия и сопоставление  ее с отраслевой налоговой  нагрузкой крайне важно для  финансовых менеджеров компании. Такое соотношение дает возможность  оценить качество налогового  учета и налогового планирования  на предприятии, а также уровень  профессиональной подготовки специалистов  компании, осуществляющих налоговый  менеджмент;

- налоговая нагрузка также  может использоваться брокерами  при формировании портфеля ценных  бумаг. Сопоставление налоговой  нагрузки и рыночной стоимости  акций, котирующихся на бирже  компаний, дает представление об  эффективности хозяйственной деятельности  компании.

Налоговая нагрузка предприятия  подвергается воздействию различного рода факторов.

К внешним факторам налоговой  нагрузки предприятия относятся  следующие:

1. Экономические факторы, которые характеризуют состояние экономики в целом, следовательно, влияют на формирование налоговых баз по отдельным налогам. Несмотря на то что такого рода факторы оказывают косвенное влияние на налоговую нагрузку предприятия, их значение весьма велико.

2. Политические факторы, включающие основные мероприятия развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, напрямую влияют на элементы налогов. В зависимости от выбора типа налоговой политики налоговая нагрузка на предприятие может значительно колебаться.

3. Правовые (законодательные) факторы императивно определяют состав налогового поля, формы налогов, порядок определения налоговых баз, номинальных налоговых ставок, применения налоговых льгот и др. Именно законодательными актами закреплено распределение налоговой нагрузки.

4. Социальные факторы. Налоговая политика государства проводится с учетом социальных потребностей. Государство предоставляет своим гражданам ряд социальных гарантий, которые финансируются из бюджета страны. Основную часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы, следовательно, уровень абсолютной налоговой нагрузки зависит от социальных обязательств государства.

Расчет налоговой нагрузки имеет  важную для организации цель —  прогнозирование налогового бремени  на будущий период. Для больших  предприятий важно предусмотреть  налоговую нагрузку в будущих  периодах. Важно оценить, какой объем налогов должна будет уплачивать организация, например, за счет расширения своей деятельности.

Налоговые органы считают налоговую  нагрузку очень просто и усредненно путем деления всех налоговых отчислений на выручку налогоплательщика. Но есть и другие методы. Например, можно уточнить методику ФНС России и получить более совершенную формулу: 

 

НН = СН × 100 % / (СБВ – НДС - Акцизы) 

 

НН - Налоговая нагрузка

СН - Сумма налогов, уплаченных по данным отчетности в течение года

СБВ - Сумма бухгалтерской  выручки за год.

Налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом: 

 

АНН = НП + ВП + НД, 

 

где АНН — абсолютная налоговая  нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки используется показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом: 

 

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР

где ВСС — вновь созданная  стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

В этом случае относительная налоговая  нагрузка определяется по следующей  формуле: 

 

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.