Финансовый контроль

Финансовый контроль как таковой  исторически возник как негосударственный  финансовый контроль, а уже с появлением государства появился новый вид  — государственный финансовый контроль. По своей экономической сущности финансы — объективная категория. В практике хозяйствования они могут  сознательно использоваться обществом  для воздействия на процессы общественного  развития. Возможность подобного  использования финансов заложена в  их экономической природе, причем более  глубокое познание сущности категории  позволяет полнее и активнее использовать финансы в общественном воспроизводстве.

Финансовый  контроль, являясь составной частью контроля, вообще, обладает определенной спецификой. Финансовый контроль представляет собой результат наложения контрольной  функции как разновидности управленческой функции на контрольную функцию  финансов как экономической категории. При этом содержание финансового  контроля определяется контрольной  функцией финансов и носит объективный  характер, а форма финансового  контроля устанавливается посредством  контрольной функции как разновидности  управленческой функции и поэтому  носит субъективный характер. В экономической  литературе даются определения финансового  контроля в двух аспектах. При этом определения финансового контроля через деятельность контролирующих органов можно рассматривать  как определения не финансового  контроля как такового, а государственного финансового контроля. В юридической  литературе финансовый контроль понимается или как контроль, осуществляемый государственными органами, или же финансовый контроль ограничивают государственными финансами.

Финансовый  контроль следует рассматривать  как управленческую деятельность вне  зависимости от государства. Мировое  сообщество на основе многолетнего опыта  разработало основные принципы организации  государственного финансового контроля, к реализации которых во всей полноте  стремится каждое современное цивилизованное государство. Они в значительной мере применимы и к деятельности негосударственных органов финансового контроля. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ [2]; в их числе такие универсальные принципы, как независимость и объективность, компетентность и гласность.

Принцип независимости. Органы финансового  контроля должны обладать организационной, функциональной, материальной и иного  характера независимостью от юридических  и физических лиц, чью деятельность они проверяют. Независимость должна быть формально закреплена в законодательстве, регулирующем их деятельность. Например, более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов государственного контроля, а также их конституционным характером.

Независимость также характеризуется четкостью  и адекватностью формально определенных прав и обязанностей. Она позволяет  органам контроля работать с высокой  степенью автономии и инициативы, выдавать объективные заключения. При этом каждый работник органа контроля любой ветки власти должен быть независим в своих суждениях от коллег, включая начальство.

Суть  независимости органа финансового  контроля выражена в его праве  самостоятельно определять: а) предмет своей контрольной деятельности; б) методы контроля; в) содержание и формы отчетов. При этом не исключена возможность запросов на проведение контроля со стороны других органов.

Принцип гласности.Принцип гласности состоит в том, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Доступность обеспечивается обычно двумя способами: представлением итоговых и текущих отчетов контрольных органов в выше стоящие органы; публикацией результатов ревизий и проверок в открытой печати.

Гласность финансового контроля — необходимый  атрибут современного демократического общества, так как контроль информирует общественность о реальном положении дел в государственном управлении. Принцип гласности предусматривает открытость деятельности органа финансового контроля, доступность каждого гражданина к информации о результатах контрольной деятельности. Необходимо публиковать в прессе не только отчетные материалы, но и официальные ответы органов исполнительной власти на выводы контролеров, в том числе с указанием принятых мер по устранению нарушений. Последние будут широко обсуждаться в средствах массовой информации, что побудит соответствующие государственные органы и организации исправлять вскрытые контролером ошибки в их деятельности.

Реализация  принципа гласности сопряжена с  известными трудностями, и зачастую затруднительна в странах переходной экономики. Понятно, что некоторые  результаты финансовых проверок не могут  быть немедленно преданы гласности, если предстоит дальнейшее расследование  силами правоохранительных органов  причин нарушений, выявление виновных, наказание их судом.

Принцип законности.Принцип законности гласит, что деятельность органов финансового контроля должна строго соответствовать законам и иным нормативно-правовым актам страны, и не допускать какого бы то ни было произвола в отношении контролируемых субъектов.

Принцип законности предусматривает следующее:

• качество нормативно-законодательной базы финансового контроля и законодательства в целом, отвечающее требованиям демократичности общества, т. е. его соответствие целям общественного развития, укрепления и наращивания государственной финансовой базы;
• соблюдение норм права органами финансового контроля, их представителями, а также всеми организациями.

Законность  финансового контроля для общества реализуется в том, что создаваемые  документы — акты по результатам  проверок, проводимых органами финансового  контроля, имеют юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти, судебных органов.

Принцип объективности. Выводы контролеров, а  также их подходы к планированию и проведению проверок должны исключать  предвзятость или предрасположенность, а также какие-либо особые мотивы (корысть, политический заказ и т. п.). Так, планирование контрольных мероприятий и их проведение должны исключать какую-либо предубежденность об изначальном наличии негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов.

Выводы  по результатам проверок должны быть обоснованны и подтверждены соответствующими данными, материалами, содержащими качественную информацию, о которой можно судить по следующим критериям: необходимость, достаточность, истинность, своевременность, аналитичность, организованность.

Существенной  гарантией объективности финансового  контроля является заведомая жесткость  его правил и инструкций, с помощью  которых требования законодательства трансформируются в действия ревизоров  и других финансовых контролеров.

Принцип ответственности. Данный принцип может  быть рассмотрен, как минимум, в трех аспектах: ответственность контролеров, ответственность контролируемых и  ответственность третьих лиц.

Ответственность контролеров проявляется в том, что каждый субъект финансового  контроля (орган финансового контроля, его работник) за ненадлежащее выполнение возложенных на него контрольных  функций и задач должен нести  ответственность (экономическую, административную и дисциплинарную). Ответственность  должна быть формально установлена  за выполнением каждой контрольной  функции, ясно выраженной и официально закрепленной за конкретным субъектом. Ответственность способствует более  обоснованным, практичным и действительно  необходимым и полезным рекомендациям  по совершенствованию объектов контроля. Ответственность государственных  контролеров имеет первостепенное значение, так как от их работы, их выводов по большому счету зависит  государственная экономическая  безопасность и общественное благосостояние в целом. Ответственность контролируемых предполагает, что должны быть установлены  виновники выявленных ошибок и злоупотреблений  в управлении государственными финансами  и иной собственностью. Они должны нести ответственность согласно степени тяжести и степени  влияния допущенных ими незаконных или неадекватных действий на государственные  финансы.

Третьи  лица — это органы государственной  власти, обладающие правом принятия решений  на основе представлений или предписаний  органов финансового контроля, которые, в свою очередь, должны нести ответственность  за ненадлежащее исполнение своих обязанностей по отношению к органам финансового  контроля.

Принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. Иными  словами, при определении обязанностей субъекта контроля должен быть определен  соответствующий объем прав и  возможностей.

Принцип системности. Предполагает наличие  именно системы органов финансового  контроля. Системообразующий элемент  может быть и не один, т.е. система  как таковая вовсе не означает некую единую конструкцию подчиненности. Допускается относительная самостоятельность  органов контроля, образуемых по линии  ветвей власти.

В Казахстане принципы финансового контроля нашли свое законодательное закрепление. Например, статья 135 Бюджетного Кодекса  Республики Казахстан от 24 апреля 2004 года [1] закрепляет следующие принципы государственного финансового контроля: независимость, объективность, достоверность, прозрачность, компетентность, гласность с учетом обеспечения режима секретности. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года «Об аудиторской деятельности» в качестве основных принципов аудиторской деятельности называет: независимость, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность [3].

Необходимо  отметить, что всеми учеными признаются в качестве принципов финансового  контроля одни и те же положения  с некоторой их вариацией. В логическом смысле совокупность указанных выше принципов и требований и является основанием функционирования современной  системы финансового контроля развитых стран.

Таким образом, главное условие эффективности  организации финансового контроля — это обеспечение доступа  к любой необходимой для этого  информации. Кроме того, система  финансового контроля должна отвечать требованию экономической эффективности, т.е. расходы на ее функционирование не должны превышать ожидаемых убытков  в результате отсутствия контрольных  мероприятий.