Финансовые санкции: их содержание, роль, особенности применения и пути совершенствования

 
 
 
 
 
 
 
 

«Финансовые санкции: их содержание, роль, особенности применения и пути совершенствования» 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

Научный руководитель: 
 
 
 
 
 

Москва

2011

     Содержание 
 

 

Введение

 

     Финансовые  санкции — это меры принудительного воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, несет финансовую ответственность в виде штрафа, пеней, неустоек. Источниками возмещения финансовых санкций являются прибыль и иные финансовые ресурсы предприятий, организаций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций относятся к непроизводительным расходам. Финансовые санкции взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда. Главная задача государства и налогового законодательства в данной ситуации заключается в том, чтобы выявить неплательщиков налогов и принять меры наказания. В этом и заключается актуальность данной темы.

     Цель  данной курсовой работы заключается в изучении действующей системы взимания финансовых санкций и разработке предложений по её усовершенствованию.

     Задачами данной работы будут:

1. дать общее понятие финансовым санкциям и выявить их сущность;
2. дать классификацию финансовых санкций;
3. выявить правовую базу применения финансовых санкций.

     Предметом исследования выступают организации, нарушившие налоговое законодательство. Объектом исследования выступают налоговые нарушения, за которые налоговая инспекция взимает санкции. Методы исследования: монографические, аналитические. Информационной базой мне послужили труды отечественных и зарубежных ученых по теме исследования налоговых правонарушений на предприятиях, статистические материалы, периодические издания.

 

      Глава 1. Теоретико-правовые основы. Принципы финансовых санкций

      1.1 Понятие и сущность финансовых санкций

 

     В российском законодательстве существует термин «финансовая ответственность» («меры финансовой ответственности»). Она выражается в разных формах денежных взысканий, среди которых важное место занимают финансовые санкции.

     Финансовые  санкции – это меры принудительного  воздействия, выраженные в денежной форме, применяемые к организациям в результате нарушения или действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности или закона. [8, 691] Таким образом, применение финансовых санкций влечет для виновных в совершении налоговых нарушений обременительных последствий имущественного и морального характера.

     В соответствии с действующим законодательством, регулирующим налоговые правоотношения, соблюдение порядка уплаты налогов  обеспечивается применением финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. К практике арбитражных судов имеют отношение только вопросы применения так называемой финансовой ответственности. [7, 110]

     Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» несет финансовую ответственность в виде:

     1) взыскания всей суммы сокрытого  или заниженного дохода (прибыли)  либо суммы налога за иной  сокрытый или неучтенный объект  налогообложения и штрафа в  размере той же суммы, а при  повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной сумм дохода (прибыли);

     2) штрафа в размере 10% от причитающихся  к уплате сумм налога за  последний отчетный квартал, непосредственно  предшествующий проверке;

     3) взыскания пени с налогоплательщика  в случае задержки уплаты налога в размере 0,7% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взысканные пени, по мнению законодателя, не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

     4) других санкций, предусмотренных  законодательными актами: ст. 13 Закона  РФ «Об основах налоговой системы  в РФ». [20]

     Днем  уплаты считается:

• день внесения денежных средств в соответствующий банк (иное финансово-кредитное учреждение) при уплате наличными деньгами;
• день внесения денежных средств на почту или в банк (иное финансово-кредитное учреждение) при переводе денег по почте или через банк (иное финансово-кредитное учреждение);
• день списания банком (финансово-кредитным учреждением) платежа со счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий счет при перечислении сумм платежа со счета плательщика в банке (ином кредитном учреждении).

     Меры  финансовой ответственности применяются при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица:

• за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм — штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа;
• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в трехкратном размере неоприходованной суммы;
• за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов — штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. [20]

     Субъектами  финансовой ответственности могут  быть юридические лица (в некоторых  случаях — и их филиалы), граждане-предприниматели, а также физические лица, являющиеся плательщиками налогов, по которым применяются меры ответственности в соответствии с законодательными актами, регулирующими порядок их уплаты. [5, 480]

     В статьях Бюджетного кодекса РФ установлены  лишь виды санкций, применяемые за то или иное нарушение бюджетного законодательства, конкретный же размер штрафов, равно как и порядок их применения, должен определяться Кодексом об административных правонарушениях РФ.

     Такое разделение норм, регулирующих процедуру  привлечения лица к ответственности, устанавливающих виды санкций и конкретный их размер, в известной мере снижающее эффективность применения мер ответственности, законодатель мотивировал требованиями юридической техники.

     По  видам финансовые санкции подразделяются на неустойки, штрафы, пени.

     Неустойка — самый распространенный вид финансовых санкций, широко применяется как способ обеспечения исполнения обязательств. Неустойкой признается определенная действительным законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

     Штраф — однократно выплачиваемая нарушителем обязательства денежная сумма (по общему правилу его размер определяется в твердой денежной сумме).

     В отличие от штрафа пеня устанавливается  обычно в процентном отношении к  сумме невыплаченного обязательства  и начисляется непрерывно за каждый день просрочки в течение определенного  времени или всего периода просрочки.

     В зависимости от правовых отношений  начисления финансовых санкций подразделяют на законные (то есть определенные законом) и договорные (устанавливаются соглашением  сторон, определяющим размер и условия  взыскания).[17]

     Источники возмещения финансовых санкций: прибыль и иные финансовые ресурсы предприятий, организаций. Суммы, уплаченные в виде финансовых санкций, относятся к непроизводительным расходам. Санкции финансовые взимаются с предприятий, организаций либо с их согласия, либо по решению суда. [9, 25]

      1.2 Финансовые санкции и их классификация

 

     Бюджетный кодекс РФ содержит перечень составов бюджетных правонарушений, который  на первый взгляд выглядит довольно внушительно, т.к. включает в себя 18 составов правонарушений, предусмотренных в статьях 289 - 306. Сразу отметим, что законодатель допустил небрежность, включая перечень составов правонарушений в главу 28 Бюджетного кодекса, которая называется "Общие положения". Более рациональным видится выделение норм, устанавливающих ответственность за конкретные правонарушения, в отдельную главу "Виды бюджетных правонарушений".

     Необходимо  также отметить, что большинство  норм главы 28 Бюджетного кодекса, устанавливающих  ответственность за совершение отдельных  правонарушений, содержат отсылки к КоАП РФ, что также усложняет применение мер ответственности.

     Наиболее  часто совершаемым правонарушением  является нецелевое использование  бюджетных средств, которое выражается в направлении и использовании  их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иными правовыми основаниями их получения.

     В соответствии со ст. 289 Бюджетного кодекса РФ "влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РСФСР об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации".[1]

     В соответствии со ст. 15.14 действующего Кодекса  РФ об административных правонарушениях  использование бюджетных средств  получателем бюджетных средств  на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ. [1]

     При применении мер ответственности за совершение данного правонарушения, я считаю, что необходимо учитывать экономическую составляющую правонарушения, ведь размеры нецелевого использования могут быть разными, и если при незначительном размере нецелевого использования размер установленного штрафа может быть неоправданно высок, то в другом случае размер штрафа может быть ничтожен по сравнению с суммой средств, использованных не по целевому назначению. Исходя из этого, более уместным и рациональным будет исключить штрафы, применяемые к юридическим лицам из ст. 15.14 КоАП РФ, установить в ст. 289 Бюджетного кодекса РФ наложение штрафа на получателей бюджетных средств в процентном соотношении к размеру нецелевого использования бюджетных средств, например 5% или 10% от суммы средств, использованных не по целевому назначению.

     Следующим правонарушением, за совершение которого Бюджетный кодекс РФ предусматривает  ответственность в ст. 290, является невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе. Совершение данного правонарушения влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с КоАП РФ, а также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, полученных на возвратной основе, процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, взыскание пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.