Доходы и расходы организации

 

 

1. Доходы и расходы предприятия  их формирование, распределение и  использование

 

1.1.Понятие, сущность и виды доходов и расходов предприятия

 

Доходами  организации¹ признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся  к доходам, а следовательно, не приводят к увеличению капитала организации:

- суммы НДС,  акцизов, налога с продаж, экспортных  пошлин и других аналогичных  обязательных сумм, подлежащих перечислению  в бюджет;

- поступления  по договорам комиссии;

- суммы, полученные  предприятием в виде авансов  в счет оплаты продукции, товаров  (работ, услуг);

- суммы полученных  задатков;

- суммы полученных залогов;

- суммы, полученные  в погашении кредита (займа), предоставленного  ранее заемщику.

Расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников  имущества).

Не признается расходами и потому не влияют на величину капитала выбытие активов  в связи с:

- приобретением  (созданием) внеоборотных активов;

- вкладами  в уставные (складочные) капиталы других организаций и приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;               

- перечислением средств в рамках благотворительной деятельности, организации отдыха, мероприятий спортивного и культурно-просветительского характера;

- договорами  комиссии;

- перечислением  авансов и задатков;

- погашением  полученных ранее кредитов и  займов.

Доходы и  расходы могут отображаться в  отчете о прибылях и убытках разными  способами и в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на несколько видов 

 

Доходы (расходы) предприятия

Доходы (расходы) от обычных  видов деятельности

Прочие доходы (расходы)

Операционные доходы (расходы)

Внереализационные доходы (расходы)

Чрезвычайные доходы (расходы)

 

Рис. 1.1 Классификация доходов и расходов предприятия.

Доходами  от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ  и оказанием услуг. Выручка отражается в системе учета в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества или величине дебиторской задолженности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся  расходы, связанные с изготовлением (или приобретением) и продажей продукции, а также возмещение стоимости  амортизируемых активов (например, основных средств и нематериальных активов) в виде амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности отражаются в системе учета в сумме,

исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.

В целях калькулирования себестоимости продукции и выявления эффективности работы основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений, а также коммерческой службы и аппарата управления расходы по обычным видам деятельности детализируются. Делается это в системе управленческого учета. В частности, расходы по обычным видам подразделяются на:

а) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

б) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов, включая управленческие и коммерческие расходы. Предусматривается также группировка расходов на: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие затраты.

К прочим доходам  относятся:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленных  образцов и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные  за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- активы, полученные  безвозмездно, в том числе по  договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;- курсовые разницы и др².

Прочими доходами также являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

К прочим расходам относятся:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации, если эти  операции не являются для предприятия  предметом основной деятельности;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретение, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, если это не  является предметом деятельности  организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование ей денежных  средств (кредитов, займов);

- штрафы, пени, неустойки, за нарушение условий  договоров;

- возмещение  причиненные организацией убытков.

К операционным доходам (расходам) относятся, в частности:

- доходы (расходы), связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

- доходы (расходы), связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- доходы (расходы)  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- результаты  переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте;

- проценты  полученные (уплаченные) по предоставленным  кредитам и займам.

К группе внереализационных  доходов (расходов) относят:

- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение  условий договоров;

- доходы и  расходы от безвозмездной передачи  либо получения активов;

- поступления  и перечисления в возмещение  причиненных организации убытков;

- убытки и  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской  и дебиторской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;

- сумма уценки  и дооценки активов (за исключением  внеоборотных активов);

- иные доходы  и расходы, непосредственно не  связанные с реализацией продукции,  работ, услуг.

В состав внереализационных  расходов включаются обоснованные затраты  на осуществление деятельности, непосредственно  не связанной с производством  и реализацией. Внереализационные  расходы можно учесть при расчете  налогооблагаемой прибыли, только если они значатся в гл.25 НК РФ³.

Следует отметить, что подразделение доходов и  расходов на внереализационные и  операционные играет роль лишь при  составлении отчетности в рекомендуемых  ныне форматах, что касается формирования финансового результата, то приведенная  дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы (расходы) учитываются в системе  бухгалтерского учета на одном и  том же счете (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

- расход производится  в соответствии с конкретным  договором, требованием законодательных  и нормативных актов, обычаями  делового оборота;

- сумма расхода  может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  произойдет уменьшение экономических  выгод организации, это имеет  место лишь в том случае, если организация либо передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в  отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете предприятия признается дебиторская  задолженность.

К чрезвычайным доходам (расходам) относятся доходы и расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам, в частности, относятся: страховое  возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию активов и т.п. Чрезвычайные доходы (расходы) не принимаются во внимание при исчислении налога на прибыль, а их сальдо (т.е. разность между  доходами и расходами) просто прибавляется к прибыли после вычета налогов  и других обязательных платежей. Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы (расходы) от обычных видов  деятельности - именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место независимо от фактического времени поступления  или выплаты денежных средств, связанных  с данными доходами и расходами.

Для целей  налогообложения к доходам организации  относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав; внереализационные доходы⁴. Таким образом, в налоговом учете понятия операционных доходов, расходов нет. Все доходы и расходы, напрямую не связанны с производством и реализацией товаров, работ, услуг, считают внереализационными. Перечень их приведен в гл. 25 НК РФ⁵.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг  и имущественных прав, т.е. применяется  метод начисления.

Но если в  среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал, организации в соответствии со ст. 273 НК РФ имеют право на определение  даты дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

Классифицируют  доходы и по направлению деятельности организации:

- доходы от  основной деятельности – это  выручка от реализации продукции,  работ, услуг;

- доходы от  инвестиционной деятельности –  это финансовый результат от  продажи внеоборотных активов,  реализации ценных бумаг;

- доходы от  финансовой деятельности – это  доходы, полученные от размещения  среди инвесторов облигации и  акции предприятия.

Для целей  налогообложения расходы предприятия  – это обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, т.е. Налоговый  кодекс РФ отождествляет понятия  «расходы» и «затраты». Таким  образом, чтобы расходы были приняты в уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо выполнение следующих условий:

- расходы должны быть обоснованными, т.е. экономически оправданными затратами на осуществление деятельности, направленной на получение дохода;

- расходы  должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в установленном законодательством порядке;

- данные расходы  не должны быть включены в  перечень неучитываемых расходов для целей налогообложения.

Если расходы  удовлетворяют перечисленным требованиям, их подразделяют на расходы текущего периода и расходы будущих  отчетных периодов. Учитываются при  этом лишь первые из них.

 

1.2. Структура исчисления доходов  и расходов предприятия

 

Главной целью  деятельности любого предприятия является получение прибыли. В современных  условиях прибыль предприятия является важнейшим источником получения  необходимых предприятию, для развития производства, денежных средств. Кроме  того, за счет прибыли выполняется  часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Рыночная  экономика ориентирует фирмы  на удовлетворение спроса и потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию производства только тех видов продукции, которые  пользуются спросом и могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Рынок характерен постоянным стремлением к повышению эффективности  производства, предполагает свободу  принятия решений теми, кто несет  ответственность за конечные результаты деятельности фирмы и ее подразделений, требует постоянных корректировок  целей и плановых программ фирмы  в зависимости от состояния рынка. Для этого нужна особая система управления, характерная для рыночных условий, учитывающая приоритеты, специфику и менталитет России.