Бухгалтерский учёт расчётов по обязательному социальному страхованию

      Статьи  «Товары отгруженные», «Дебиторская задолженность, покупатели и заказчики», «Дебиторская задолженность, векселя к получению», «Дебиторская задолженность, дочерних и зависимых обществ» рассматриваются в агрегированном балансе как единая статья «Дебиторская задолженность (счета к получению)».

      Денежные  средства и краткосрочные финансовые вложения рассматриваются в единой статье агрегированного баланса «Денежные средства».

      Дебиторская задолженность со сроком погашения  более 12 месяцев исключена из состава  текущих активов и рассматривается  в составе внеоборотных активов  предприятия.

      Уставный  капитал и добавочный капитал исходного баланса объединены в позиции агрегированного баланса «Уставный капитал».

      Для определения реальной величины собственного капитала предприятия из величины уставного  капитала, отраженного в исходном балансе вычитается задолженность  участников по взносам в уставный капитал. На величину задолженности учредителей по взносам в уставный капитал уменьшается также величина текущих пассивов агрегированного баланса.

      Нераспределенная  прибыль прошлых лет и отчетного  года за вычетом накопленных убытков (отчетного года и прошлых лет), а также «Резервный капитал», «Фонд социальной сферы», рассматриваются в составе единой позиции агрегированного баланса «Накопленный капитал». В состав «Накопленного капитала» предприятия также включены позиции «Доходы будущих периодов»  и «Резервы предстоящих платежей».

      Соответственно, на величину доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей уменьшена величина краткосрочных  пассивов агрегированного баланса. Кроме того, «Целевые финансирования и поступления» исключаются из величины собственного капитала, соответственно, на эту сумму увеличена величина заемных средств. Статьи «Кредиторская задолженность, поставщики и подрядчики», «Кредиторская задолженность, векселя к уплате» и «Кредиторская задолженность, перед дочерними и зависимыми обществами» рассматриваются в агрегированном балансе как единая статья «Кредиторская задолженность (счета к оплате)».

      Задолженность перед бюджетом и задолженность  по социальному страхованию и  обеспечению для целей анализа  рассматриваются в составе единой позиции «Расчеты с бюджетом». 

2.2. Бухгалтерский учет  и налогообложение  пособий по социальному  страхованию в  ООО «Комплект»

      Расчеты по социальному страхованию ведутся  на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

      Дт 69-1 Кт 70 – начисление пособий;

      Дт 70 Кт 50 – выплата пособий.

      Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН  в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

      За I квартал 2009 года организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10 200 рублей.

      Подлежит  уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

      Операции  оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 4 

Корреспонденция счетов

 

  

      Если  сумма начисленных пособий превышает  сумму ЕСН в части, перечисляемой  ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

      За I квартал 2009 года организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12 400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

      Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

      Операции  оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 5

Корреспонденция счетов

 

  

      Если  страхователь имеет задолженность  по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с пунктом 3.7.Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года №22 по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.

      Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:

      - письменного заявления страхователя;

      - расчетной ведомости по форме  4-ФСС РФ) и (или) отчета по  страховым взносам, добровольно  уплачиваемым в ФСС РФ отдельными  категориями страхователей (форма  4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной  ведомости по средствам Фонда  за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

      - копий платежных поручений, подтверждающих  уплату за соответствующий период  единого социального налога (кроме  страхователей, имеющих льготы  по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

      - заверенных надлежащим образом  копий документов, подтверждающих  обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию

      Операции  оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 6

Корреспонденция счетов 

 

   

      При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого  социального налога, в случае необходимости, отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.

      Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

      За I квартал 2009 года организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16000 рублей. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 рублей. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 рублей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Нововведения в  области учёта   расчётов по обязательному социальному страхованию 

      Постановлением  ФСС России от 09.03.2004 года №22 утверждена Инструкция о порядке учета и  расходования средств обязательного  социального страхования (зарегистрирована в Минюсте РФ 2 апреля 2004года). Инструкция устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (пункт 1.1).

      Одним из нововведений является выплата пособий  отдельным категориям работников путем  прямого перечисления начисленной  суммы с банковского счета  отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункт 3.5 Инструкции:

      •  пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;

      •  пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;

      •  в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии права на его получение до ликвидации организации, стихийное бедствие, авария и тому подобное.).

      Выплата пособий по обязательному социальному  страхованию в таких случаях  осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:

•  письменного заявления работника;