Амортизация политики предприятия

     А ^м = Ов ^мф * СА ^п , (1.12)

     Где А ^м – месячная сумма амортизации;

     Ов ^мф – фактический месячный объем производства;

     СА  ^п – производственная ставка амортизации.

     Амортизация малоценных необоротных материальных активов отличается от других элементов  основных фондов. Предприятиям рекомендуется  самостоятельно решать вопрос о выборе методов и норм амортизации. Для  амортизации малоценных активов  могут использоваться следующие  методы:

     • прямолинейный метод;

     • производственный метод;

     • списание 100% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования;

     • списание 50% стоимости, которая амортизируется, в первом месяце использования, а  другие 50% - в месяце списания их с  баланса.

     Для целей налогообложения стоимость  малоценных активов можно не амортизировать, а включать в валовые расходы.

     Выбор метода амортизации основных фондов базируется на разработке бизнес-плана  деятельности предприятия на протяжении амортизационного периода и должен учитывать такие факторы:

• темпы роста объемов производства и его доходности;
• темпы роста текущих затрат;
• изменения в налоговой политике государства;
• прогнозируемый период эксплуатации объекта амортизации до его ликвидации или продажи, возможную цену реализации объекта амортизации;
• потребность в формировании собственных финансовых ресурсов на протяжении амортизационного периода.

     Обоснование целесообразности применения метода амортизации  или выбора из нескольких возможных  предусматривает проведение таких  мер:

• расчет размера амортизационных отчислений по годам амортизационного периода;
• расчет объема чистой прибыли, которая остается в распоряжении предприятия на протяжении амортизационного периода;
• расчет денежного потока предприятия на протяжении амортизационного периода, который определяется как сумма амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия;
• определение текущей стоимости совокупного денежного потока, который сформирован на протяжении амортизационного периода с учетом фактора дисконта.

     Амортизация основных фондов является важной составляющей финансовой политики государства. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, снижая облагаемую налогом часть  прибыли предприятия.

     Таким образом, успешно хозяйствующие  предприятия заинтересованы в увеличении норм амортизации. В этом случае снижается  налогообложение той части финансовых поступлений предприятия, которая  идет на техническое перевооружение предприятия. К тому же сокращается  срок амортизации, т.е. период, в течение  которого предприятие может обновить свои средства производства. Следовательно, норма амортизации выступает  в качестве своеобразного компромисса  между государством и предприятием по поводу налоговых выплат. Однако при наличии жестких рамок  налогообложения у предприятий  появляется интерес к сокрытию положительных  результатов работы и завышению  валовых расходов.

     Именно  это противоречие стало причиной того, что сегодня в Украине  нормы амортизации основных средств  утверждены в Законе "О налогообложении  прибыли предприятий", действующем  с 1997 года. Устанавливая нормы амортизации, государство вынуждено находить разумный оптимум с учетом двух противоположных  тенденций:

• снижение норм повышает возможности налоговых поступлений в текущий момент времени и уменьшает их в будущем: ведь это ухудшает условия для обновления технического потенциала (средств производства) предприятий, что неизбежно приведет в будущем к снижению доходов предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет государства;
• увеличение норм амортизации ухудшает возможности сбора налогов в данный момент и создает предпосылки для их увеличения в будущем; создаются условия для ускоренного обновления основных фондов предприятий и усиления их технического потенциала, модернизации средств производства.

 
 

4. Политика  ускоренной амортизации и особенности  ее осуществления в Украине

 

     Уровень развития инновационных процессов  является одним из определяющих факторов развития экономики. В современных  условиях именно эта сфера оказалась  в наиболее сложном положении.

     Это объясняется тем, что у большинства  предприятий отсутствуют в достаточном  объёме собственные средства для  капиталовложений, наблюдается недостаточный  объем финансирования инновационных  проектов за счёт долгосрочных банковских кредитов, незаинтересованность инвесторов и низкая эффективность финансовых компаний. Все эти причины негативно  сказываются на осуществлении инновационных  процессов.

     Ускоренная  амортизация может осуществляться с помощью одного из следующих  методов: метода суммы лет и метода снижающейся балансовой стоимости.

     Метод суммы лет основан на использовании  специальных коэффициентов списания, различных для каждого года. Коэффициент  списания равен отношению оставшегося  срока полезного использования  актива, включая текущий год, к  сумме лет. В рассматриваемом  примере сумма лет равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Следовательно, для первого  года коэффициент списания составляет 5 / 15 = 0,33. Полный расчет амортизации  приведен в следующей таблице. 

     Таблица 1. - Полный расчет амортизации

     Метод снижающейся балансовой стоимости  состоит в том, что норма амортизации  метода прямолинейной амортизации  умножается на некоторый коэффициент  акселерации и применяется к  остаточной (балансовой) стоимости  актива. Достаточно часто используется удвоенная норма износа, и тогда  этот метод называется методом удвоенного снижения балансовой стоимости. Для  расчета величины износа используется следующая формула:

     Износ = 2 × Норма износа × (Начальная  стоимость – Накопленный износ).

     Заметим, что ликвидационная стоимость в  расчет не входит. Ее значение понадобится  в том случае, если для последнего года величина накопленного износа станет больше значения амортизируемой стоимости (в нашем примере 110,000). В таком случае, значение износа для последнего года корректируется (снижается) так, чтобы суммарный износ был равен амортизируемой стоимости. Расчет величины амортизации приведен в следующей таблице. 

     Таблица 2 - Расчет величины амортизации

 

     В США ускоренная амортизации для целей налогового обложения производится с помощью так называемой «Модифицированной системы ускоренного возмещений затрат». Согласно этой системе, все основные средства разбиты на классы с различным сроком полезного использования (3, 5, 7, 10, 20, 27,5 и 31,5 года). Износ на основные средства практически всех классов начисляется по методу двойного снижения балансовой стоимости, который описан выше, в предположении нулевой ликвидационной стоимости. Принимается также, что начисление износа производится в середине календарного года, независимо от того, когда был приобретен актив. Таким образом, в первый и последний годы производится списание только половины расчетной (годовой величины амортизации), так что общее количество календарных лет, в течение которых амортизируется актив, увеличивается на единицу. Для рассматриваемого примера расчет амортизации выглядит следующим образом. 

     Таблица 3. - Расчет амортизации

 

     Основная  причина, по которой предприятия  используют ускоренную амортизацию, состоит  в стремлении сохранить максимальное количество денежных ресурсов, путем  экономии на величине платежа налога на прибыль. В самом деле, пусть  предприятие для целей налогообложения  использует метод двойного списания балансовой стоимости.

     Следует подчеркнуть, что факт налоговой  экономии за счет использования ускоренной амортизации отражается в пассиве  баланса (в его долгосрочных задолженностях) как отсроченный налог на прибыль, являясь по существу дополнительным источником финансирования.

     Таким образом, через пять лет предприятие  полностью погасит этот долг возможно с выгодой для себя, использовав предоставленную ему отсрочку.

     Учетов  расходов на содержание основных средств  решается на основании следующего положения  – расходы капитализируются, т.е. добавляются к общей сумме  основных средств, если выполняется  одного из трех условий:

• увеличение срока полезной службы актива,
• увеличение мощности или количества производимых единиц продукции,
• улучшение качества производимой на данном оборудовании продукции.

     Расходы на текущий ремонт, как правило, сразу  списываются на затраты производства. В большинстве западных стран  предприятие само устанавливает  свой собственный лимит издержек, ниже которого все издержки квалифицируются  как текущие.

     Учет  убытия основных средств производится следующим образом: списывается первоначальная стоимость и накопленная амортизация выбывающих основных средств. Учитываются любые доходы от убытия (например, приращение денежных средств) или прибыль или убыток от выбытия. Эта информация находит свое отражение не только в балансе компании, но также в отчете о прибыли (если имели место прибыль или убыток от продажи активов) и в отчете о движении денег, в разделе денежные потоки от инвестиционной деятельности. Следует особо подчеркнуть, если цена продажи актива отличается от его балансовой стоимости (т.е. имеет место прибыль или убыток от продажи актива), это изменяет налог на прибыль.

     Интересно отметить, как ведется учет объекта  основных средств, износ по которому начислен полностью, в то же время  объект продолжает эксплуатироваться. В этом случае стоимость этого  объекта отражается в виде двух строк: первоначальной стоимости и начисленного износа при очевидном равенстве  обоих значений. Допускается также  отражение балансовой стоимости  этого актива величиной в $1.