Амортизационная политика организации и ее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия

Возможность включения данных затрат в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, может быть реализована только в случае отражения указанного метода учета затрат в учетной политике для целей налогообложения прибыли, в которой, в частности, должен быть установлен размер капитальных вложений, единовременно включаемых в состав расходов.

Инвестиционная премия позволит максимально уменьшить ОАО «Искож» размер обязательств по налогу на прибыль предприятий в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и увеличить инвестиции в основные фонды.

3 Совершенствование амортизационной политики ОАО «Искож»

3.1 Мероприятия по совершенствованию амортизационной политики

Разработка амортизационной политики предприятия должна представлять собой комплексный процесс моделирования, при котором проводится анализ денежных потоков от начисления амортизации различными методами, динамика ввода - выбытия основных фондов, налогообложение и моделируются различные варианты состояния предприятия в зависимости применения тех или иных мер.

В качестве критерия может использоваться несколько показателей: снижение себестоимости и, соответственно, рост рентабельности или снижение налогообложения, увеличение амортизационного фонда. Могут также использоваться и другие показатели, например «доля увеличения текущей стоимости суммарного денежного потока по отношению к текущей стоимости денежного потока неускоренной амортизации имущества» [12].

Амортизационные отчисления относятся на себестоимость и для предприятия составляют не налогооблагаемый денежный приток средств. Соответственно, при уменьшении доли амортизационных отчислений происходит увеличение налогооблагаемой прибыли предприятия.

Разумеется, в таком моделировании есть и ограничения. Нельзя рассматривать экономические выгоды предприятия, связанные с максимально возможным ускорением амортизационных процессов. Экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения для такой максимизации, и главное такое ограничение - это величина прибыли.

Таким образом, оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности конкретного предприятия.

Основными преимуществами ОАО «Искож» на рынке можно назвать:

- относительно низкие затраты на производство;

- постоянно осуществляет инвестиционные программы по техническому

перевооружению и внедрению новых технологий;

- постоянно работает над повышением качества и расширением ассортимента;

- гибкое ценообразование, система управления качеством, подкреплённые многолетним опытом активной деятельности, позволяют своевременно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры и обеспечивают конкурентоспособность нашей продукции;

- гарантирует своим покупателям высокое качество выпускаемой продукции, высокий уровень обслуживания и регулярность поставок.

- эффективный опыт по организации продвижения продукции.

Тем не менее, наблюдающаяся нестабильность финансово-экономического состояния предприятия ОАО «Искож» обусловлено неравномерностью покупательского спроса на выпускаемую продукцию предприятия.

Для того чтобы ликвидировать этот фактор неопределенности в деятельности ОАО «Искож», руководителям данного предприятия необходимо тщательным образом проанализировать состояние и тенденции развития выпускаемой продукции в настоящее время.

Исследовав все методы начисления амортизации и проанализировав отрицательные и положительные моменты каждого из них можно предложить ОАО «Искож» варьировать способы начисления износа в зависимости от срока полезного использования, от стоимости объекта, от возможных производимых объемов продукции.

По основным средствам, срок использования которых не значителен, можно использовать метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования, что позволит более рационально распределить сумму амортизационных отчислений по годам, учитывая их уменьшающуюся по мере эксплуатации стоимость.

По основным средствам, стоимость которых значительна, целесообразно использовать метод равномерного списания износа, так как он позволит не увеличивать себестоимость продукта.

Метод уменьшающего остатка разрешено использовать строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в установленном порядке. Этот способ возможно использовать только для высоко эффективных видов машин и оборудования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции можно порекомендовать для начисления амортизации по транспортному средству при наличии развитой системы планирования.

Варьирование различных методов начисления амортизации приведет к оптимизации налогооблагаемой базы, получение положительного финансового результата, что, в свою очередь, стабилизирует общее финансовое состояние предприятия.

В качестве общих рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики ОАО «Искож» можно рекомендовать следующие.

1) Повышать качество оценки стоимости основных средств, ориентируясь на рыночный (сравнительный) подход, в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления.

Для экономически обоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств. Периодически возникает потребность в переоценке основных средств с целью определения восстановительной стоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями.

2) Усилить контроль за целевым использованием амортизационных сумм.

3) Использование амортизационной премии как инструмента оптимизации налогообложения.

4) Аккумуляция амортизационных сумм частных предприятий.

Известно, что степень износа производственных мощностей обусловле-

на их сроком службы, поэтому потребность в финансировании инвестиционного процесса на предприятиях не совпадает по времени: начисленные амортизационные суммы в первой половине срока службы средства труда еще недостаточны для финансирования проекта. Поэтому временно свободные амортизационные отчисления могут быть сконцентрированы в рамках финансово-промышленных групп, в пределах ряда других предприятий, считающих возможным абсолютно добровольно объединять свои финансовые ресурсы для решения крупных инвестиционных проектов.

5) Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, относимых на себестоимость продукции, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную устойчивость предприятия [8].

Данные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики предприятия, заключающейся в сбалансированном бюджете амортизации.

3.2 Выбор оптимальной амортизационной политики предприятия

Для анализа «налоговой выгоды» от применения амортизационной премии предлагается использовать расчет чистой приведенной стоимости инвестиций. Нормы амортизационных отчислений рассчитаем линейным методом.

При использовании амортизационной премии формула для расчета нормы амортизационных отчислений 1-го года срока полезного использования примет следующий вид:

                                                                               (15)

где Иосн - размер инвестиций в основные фонды;

      АП - ставка применяемой амортизационной премии;

       n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В последующие периоды начисление амортизации происходит в обычном порядке. Результаты расчета приведены в таблицу 14.

Таблица 14 – Размеры амортизационных отчислений в зависимости от ставки применяемой амортизационной премии, руб.

В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределить во времени уплату сумм налога на прибыль.

Для того чтобы оценить суммы налоговой экономии (потенциального налогового дохода), воспользуемся следующей формулой:

                                                                                                     (16)

где АО - размер амортизационных отчислений;

        СТп - ставка налога на прибыль организаций (20%).

Распределение во времени рассчитанных сумм налоговой экономии ука-

зано в таблице 15.

Таблица 15 – Размеры потенциального налогового дохода в зависимости от ставки применяемой амортизационной премии, руб.