Кодекс этики аудиторской палаты России

     «При  оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор должен руководствоваться интересами клиента». Иначе и быть не может. Кто захочет пользоваться услугами специалистов, изначально выступающих в интересах третьей стороны. Кодекс обязывает аудитора «соблюдать налоговое законодательство и ни в коем случае не способствовать фальсификации с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы».

     Статья 10 п.1: «Аудиторы обязаны доброжелательно  относиться к другим аудиторам и  воздерживаться от необоснованной критики  их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии». Отдельная статья Кодекса (ст.11) посвящена отношениям аудиторов с аудиторской фирмой.

     Прежде  всего, как требование профессиональной этики, провозглашено положение: «Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную деятельность в коллективе специалистов, организованно объединенных в аудиторскую фирму» (ст.6 п.1). Установлено, что «аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику». Соблюдение этого правила позволит постепенно стабилизировать взаимоотношения аудиторов и аудиторских фирм, что будет способствовать повышению общественного авторитета аудиторской профессии.

     Аудиторы  – основной капитал аудиторских  фирм. Они не просто наемные работники  фирмы. Их деятельность оказывает непосредственное влияние на благополучие фирмы, ее авторитет  у клиентов, перспективы развития. Сознавая это, аудиторская фирма  свой капитал вкладывает в аудиторов и консультантов, «разрабатывает методы, обобщает нормативные акты, снабжает ими своих сотрудников, постоянно заботится о повышении их профессиональных знаний и качеств».

     Взаимоотношения аудиторской фирмы и ее сотрудников  – аудиторов не могут регулироваться только трудовым законодательством. Во многом отношения аудиторов с аудиторскими фирмами основаны на моральных, этических принципах.

     Этика взаимоотношений аудитора с фирмой требует взаимной ответственности, целесообразности действий, соразмерности достигаемых результатов, непредубежденности в действиях и помыслах, преданности в делах и поступках. Настоящий руководитель фирмы всегда озабочен тем, чтобы ни словом, ни действием не оскорбить сотрудника, какими бы малыми и незначительными не были его обязанности, если тот старается выполнить их тщательно, со всем доступным ему умением и профессионализмом.

     Работающий  в другой фирме аудитор должен «воздержаться от осуждения или  восхваления своих прежних руководителей  и коллег, от обсуждения организации и методов работы в прежней фирме». В свою очередь администрация фирмы воздерживается от обсуждения с кем бы то ни было деловых и личных качеств своего бывшего сотрудника.

     В Кодексе профессиональной этики  аудиторов прямо записано, что 
«аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документальную и иную профессиональную информацию» о выполненной работе.

     Статья 12 п.1 «Публичная информация об аудиторах  и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм».

     Кодекс не предусматривает каких-либо ограничений в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного объявления.

     Не  допускается как противоречащие профессиональной этике аудиторов  реклама и публикации, содержащие: - прямое указание или намек, вселяющий необоснованные ожидания (уверенность) клиентов в благоприятности результатов профессиональных аудиторских услуг;

     - безосновательные самовосхваления  и сравнения с другими аудиторами;

     - рекомендации, подтверждения клиентов  и иных третьих лиц, восхваляющих аудитора и профессиональные достоинства предоставляемых им услуг;

     - сведения, которые могут раскрыть  конфиденциальные данные клиента  либо необъективно представить  его в ложном свете; 

     - необоснованные претензии быть  специалистом в определенной области профессиональной деятельности;

     - сведения, имеющие целью ввести  в заблуждение или оказать  давление на судебные, налоговые  и иные государственные органы.

     Статья 13 "Несовместимые действия аудитора" гласит, что «Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместимые с оказанием профессиональных аудиторских услуг. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

     «Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными» (статья 14 Кодекса).

     Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность. 
Оказывая профессиональные услуги в другом государстве, необходимо руководствоваться следующими правилами:

     - если этические нормы профессионального  поведения, установленные в государстве,  в котором аудитор оказывает  профессиональные услуги, менее  строгие, чем предусмотренные  настоящим Кодексом, то необходимо  руководствоваться Кодексом.

     - если этические нормы профессионально  поведения в государстве, в  котором аудитор оказывает профессиональные  услуги более строгие, чем предусмотренные  настоящим Кодексом, аудитор обязан  руководствоваться этическими нормами,  принятыми в этом государстве.

     - если международные этические  нормы профессионального поведения  аудиторов превышают требования  настоящего Кодекса, аудитор обязан  руководствоваться международными  требованиями с учетом содержания  настоящей статьи Кодекса.

     Все перечисленные выше нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFA). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Аудитор, аудиторская организация обязаны  соблюдать профессиональные этические принципы и использовать их в качестве основы для принятия решений профессионального характера. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях и не должен допускать, чтобы что-либо повлияло на объективность его профессиональных суждений. Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, позволяющем представлять квалифицированные профессиональные услуги, и оказывать их с должным усердием. Аудитор обязан обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений и не раскрывать ее лицам, не обладающими соответствующими полномочиями.

       При оценке значимости угроз аудитор  должен учитывать количественные и  качественные факторы. Если он не может  принять соответствующие меры предосторожности, то обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, либо отказаться от исполнения своих обязанностей перед клиентом.

       Профессиональные  организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

       В этическом кодексе аудиторов  обобщены этические нормы профессионального  поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств (Ст.1 п.1.3 Общие положения). Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм – непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

       Об  этике аудиторов-профессионалов много  говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно  встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ.
2. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696.
3. Научно-практический журнал «Экономический анализ: теория и практика» 20 (53) – 2005 октябрь
4. Кодекс этики, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31 мая 2007 г.
5. Правило (стандарт) №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532
6. Свиридова Н.В. Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. – Система Гарант, 2006 г.
7. Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://referat.ru