Федеральные налоги и сборы предпринимателя

     •   страховые организации, получившие лицензию на обслуживание страховой  деятельности;

     •   негосударственные пенсионные фонды;

     •   профессиональные участники рынка  ценных бумаг. Не являются плательщиками  налога на прибыль:

     •   организации, перешедшие на уплату единого  налога на вмененный доход для  определенных видов деятельности;

     •   организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

     •   организации, уплачивающие налоги на игорный  бизнес;

     •   организации, являющиеся плательщиками  единого сельскохозяйственного налога.

     При этом следует учитывать, что указанные  организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты.

     Объектом  налогообложения  по налогу на прибыль  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Для каждой группы плательщиков принят строгий  порядок признания прибыли.

     Российские  организации определяют прибыль  как разницу между полученными  доходами и производственными расходами.

     Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные доходы уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ для иных иностранных организаций.

     5.3. Ставки налога на прибыль⁴

     Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в размере 24% (п. 1 ст. 284). В федеральный бюджет поступит 6,5% налогооблагаемой прибыли:

     • в бюджеты субъектов РФ в размере 17,5% (законами субъектов РФ ставка может  быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

     С 01.2009 г. решением Госдумы была принята  ставка налога на прибыль 20%. Снижение ставки коснется доли, отчисляемой в федеральный бюджет.

     По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

     •   0% — по доходом, полученным российскими  организациями в виде дивидендов, если в течение не менее 365 календарных дней эта организация непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов не менее 50% от общей суммы;

     •   9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных  организаций российскими организациями (кроме условия для ставки в 0%);

     •   15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;

     По  операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки:

     •   15% — по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

     •   9 % — по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам, эмитированным  на срок не менее трех лет до 01.01.2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным  покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г.;

     •   0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего долга РФ.

     Доходы  иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, облагаются по ставкам:

     •   10% — от использования, содержания или  сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов  или других транспортных средств;

     •   20% — со всех доходов, не указанных в предыдущих пунктах. Сумма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит

     зачислению  в федеральный бюджет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      6. Платежи за природные ресурсы

     6.1. Налог на добычу  полезных ископаемых. Порядок исчисления  и уплаты в бюджет

     С 01.01.2002 г. вступила в силу гл. 26 НКРФ. Она ввела новый налог - на добычу полезных ископаемых. Этот налог пришел на смену отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и платежам за добычу полезных ископаемых.

     Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование. Полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, также являются объектом налогообложения, но только в том случае, если на подобную деятельность требуется получить отдельную лицензию в порядке, установленном в Законе РФ «О недрах». В п. 2 ст. 336 НК РФ перечислены полезные ископаемые, не облагаемые налогом на добычу:⁵

     •   общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

     •      геологические коллекционные материалы;

     •   ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т. д.). Эти объекты должны иметь научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

     •   полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств;

     •   дренажные подземные воды, извлекаемые  при разработке месторождений полезных ископаемых.

     В Налоговом кодексе был введен новый термин — добытые полезные ископаемые.

     Под этим термином в ст. 337 НК РФ понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует Государственному стандарту РФ. Если стандарт не установлен, следует ориентироваться на региональный, международный стандарты, стандарт отрасли или самой организации.

     В ст. 337 НК приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагающихся налогом на добычу полезных ископаемых. В него входят: антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные воды и др. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, а для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

     Ставки  налога дифференцированы по видам полезных ископаемых, самая низкая ставка — для калийных солей (3,8%), а самая высокая — для газового конденсата (17,5%). СО 1.01.2007 г. установлена ставка налога в 419 руб. за 1 т добытой нефти. При этом для расчета налога вводятся коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть и степень выработанности конкретного участка недр. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0%. Эта ставка применяется для:

 нормативных  потерь, образующихся в результате  добычи полезных ископаемых; попутного газа; попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся в отходах перерабатывающих производств, в связи с отсутствием в России технологии, позволяющей их извлекать; подземных вод из контрольных или резервных скважин, если эти воды извлекают для планового контроля; минеральных вод, когда их используют исключительно в лечебных и курортных целях и при этом не торгуют ими; подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях.

     Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых они провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

     Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых составляет календарный месяц.

     6.2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Порядок исчисления и уплаты в бюджет

     С 1.01.2004 г. действует новая глава  НК РФ (гл. 25.1), которая установила сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами в случае их изъятия из среды обитания. Такой вид деятельности осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование данными объектами, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

     Плательщиками сборов признаются организации и  физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели — пользователи объектами животного мира и водных ресурсов. При этом платными объектами пользования являются водные биологические ресурсы во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

     Объектами обложения выступают объекты  животного мира и водных ресурсов, имеющиеся в перечне ст. 333.3 НК РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и другие морепродукты).

     Ставки  сбора за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. К примеру, максимальная ставка в размере 15 тыс. руб. применяется при изъятии овцебыка, гибрида зубра с бизоном или домашним скотом  Минимальная — 20 руб. — за фазана или тетерева. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных применяется ставка, пониженная на 50%.

     Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню Правительства РФ) ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов — морских млекопитающих — устанавливаются в размере 15% от утвержденных. Возможно применение ставки в размере 0 руб. в том случае, если пользование объектами животного мира и водных ресурсов осуществляется в целях:

     •   охраны здоровья населения;

     •   устранения угрозы жизни человека;

     •   предохранения от заболевания сельскохозяйственных животных;

     •   регулирования видового состава  объектов животного мира и др.

     С 01.01.2009 г. ставка 0 руб. будет применяться  при пользовании такими объектами в рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также научно-исследовательских и контрольных целях.

     Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов, ресурсов и установленной ставки сбора.

     За  пользование объектами животного  мира и водными объектами сбор уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Разовый сбор составляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии; оставшаяся часть платится равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

     Сумма сборов зачисляется на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

     6.3. Водный налог, порядок исчисления и уплаты в бюджет

     Основным  принципом экономического регулирования  использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. В целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование водными объектами, с 01.01.2005 г. — водный налог. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ — это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Водный режим — это изменение во времени уровней, расходов и объемов воды в водных объектах.