Учет и реализация готовой продукции на предприятии

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи  на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранения, номера и даты документов.

 Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов (дебет счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары»- кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Если  обнаружились излишки по пересортице, то они принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные  недостачи, потери, хищения готовой  продукции и товаров списывают  по учетным ценам с кредита  счетов 43 и 41 в дебет счета 94. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                         
 
 
 
 
 

2. РЕАЛИЗАЦИЯ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 

2.1. Учет реализации  готовой  продукции 

Продажа продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами или путем  свободной продажи через розничную  торговлю.

 В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумма налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства, поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности  и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции (работ, услуг)  производится организациями по следующим ценам:

      - по свободным (рыночным) ценам  и тарифам, увеличенным на сумму    

            НДС;

      - по государственным регулируемым  оптовым ценам и тарифам, 

            увеличенным на сумму НДС (продукция топливно – энергетического

            комплекса и услуги производственно-технического назначения);

      - по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и

            в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и

            тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению

            и оказания услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, то есть за чей счет производится оплата по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т. д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием  для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании  товарно – транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном  поручении или требовании указывают  наименование и местонахождение  поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа  по договору, стоимость дополнительно  оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные  платежных требований ежедневно  записывают в ведомость учета  и реализации продуктов (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость форма №16 используют при определении выручки по отгрузке, а форма 16а – при определении выручки по оплате.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании  ЭВМ - в еженедельно составляемых машинопрограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя  выдаются товарные пропуска на вывоз  с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные надписи.

Если  готовая продукция отпускаются  покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции,  то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи продукции  зависит от выбранного метода учета  продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в  зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется:

- для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

*день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

*день оплаты товаров (работ, услуг)

- для организаций, выбравших метод продаж «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства  приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое  непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно  поэтому при обоих методах  продажи продукции для целей  налогообложения отгруженная или  предъявленная покупателем готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы  выручки организации исчисляют  налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма  начисленного НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС  возникает после оплаты продукции  покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации  отражают сумму НДС по реализованной  продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «расчетные счета» и других счетов с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» После поступления  платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

*Д-т  76 – К-т 68

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

 *Д-т 68 – К-т 51, 52 и другие.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

  *Д-т 90 – К-т 68.

При методе продажи «по оплате «по НДС  составляют две проводки:

  *Д-т 90 – К-т 76 - отражена сумма НДС по проданной продукции;

* Д-т  76 – К-т 68 - отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

Особенности бухгалтерских записей по обоим  методам продажи продукции представлены в таблице 1 (Приложение 1).

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 «Товары  отгруженные». При отгрузке указанной  продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании  выручки от продажи продукции  поставщик списывает с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

Порядок бухгалтерских записей по продаже при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учета приведена в таблице 2 (Приложение 2).

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кре6диту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебет счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками».

В последнее  время широко применяется предварительная  оплата намечаемой к поставке продукции.

При предварительной  оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру  и направляет его покупателю. После  получения документа покупатель платежным поручением переводит  поставщику сумму платежа за продукцию.