Учет и анализ доходов

       Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных  регистров). В нашем варианте учетной  политики в пункте 2.3. записано, что  форма ведения бухгалтерского учета – журнально-ордерная, а на самом деле, на предприятии применяется автоматизированная форма учета (применяется программа 1С-Бухгалтерия).

       При формировании учетной политики организация  также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в пункте 3 статьи 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктах 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5»в пункте 2.7 говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

       К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

       Эти вопросы в рассматриваемой учетной  политике учтены, в частности в  пунктах 3.3.и 9.13 говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов (линейный способ), пункты 5.1, 5.2 и 5.3 содержат оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

       В приказе об утверждении учетной  политики ОАО «ЗЖБИ-5» есть раздел VІІІ «Начисление НДС и налога на пользователей автодорог» и пункт 8.3., которые необходимо пересмотреть в связи с отменой налога на пользователей автомобильных дорог.

       С 2002 года организации обязаны дополнительно  разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета установлена главой 25 Налогового кодекса РФ.

      В приказе об утверждении учетной  политике есть разделение положений  по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения: вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризуетучетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:

      - ответственность за организацию  налогового учета;

      - ответственность за ведение налогового  учета;

      - графикдокументооборота(вприложениикучетнойполитике)  или 

      срокиисоставдокументов,представляемыхлицу,ведущему

      налоговый учет;

      - формыпервичныхучетныхдокументовианалитических регистров

      налоговогоучета(вприложениикучетнойполитикедляцелей 

      налогообложения).

      Вопросы учета доходов и расходов для  целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В  частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в ОАО «ЗЖБИ-5» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.

      Вопросы учета доходов и расходов для  целей налогообложения в учетной  политике ОАО «ЗЖБИ-5» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:

      - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав.

      - внереализационные доходы.

      При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

      Расходы, в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ.

      Списание  сырья и материалов,используемых при оказании услуг (работ) производится методом оценки по средней себестоимости.

      Под основными средствами понимается часть  имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в  качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

      Первоначальная  стоимость основных средств может  изменяться в случаях:

• достройки;
• дооборудовании;
• реконструкции;
• модернизации;
• технического перевооружения;
• частичной ликвидации.

       Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

       Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

       При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.

       Учет  доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике ОАО «ЗЖБИ-5» нет описания данным системам.

       В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых вариантно в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

       Таким образом, по результатам анализа  учетной политики ОАО «ЗЖБИ-5»  можно сделать выводы о необходимости  совершенствования учетной политики:

• как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;
• существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;
• для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

2.3Порядок  учета доходов  и расходов, связанных  с обычными видами  деятельности

      Порядок бухгалтерского учета доходов и  расходов в ОАО «ЗЖБИ-5» (г.Искитим) определен учетной политикой  предприятия, утвержденной приказом от 26.12.01 №130 (Приложение 6), согласно которой:

• учет доходов на предприятии осуществляется в соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» Налогового кодекса РФ. Доходы признаютсявтомотчетном периоде,вкоторомони имели место,независимо от фактического поступления денежных средств, (метод начисления).учет затратна производство продукции (основной вид деятельности) ведется в разрезе цехов и подразделений по фактической себестоимости продукции.Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предприятия совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Доходы» организации» (ПБУ 9/99) выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:

• величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена частично;
• величине дебиторской задолженности — в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении  выручки во внимание принимаются  следующие особенности:

1.Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя  из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

2. Выручка  принимается к бухгалтерскому  учету в полной сумме дебиторской  задолженности.

3. Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

4. Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

5. Величина  поступления определяется (увеличивается  или уменьшается) с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

6. При образовании  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета резервов  по сомнительным долгам величина  выручки не изменяется.

      В учетной политике предприятия не утвержден рабочий план счетов, для  учета хозяйственных операций применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в ОАО «ЗЖБИ-5» отражается:

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• К-т 90 «Продажи»
• К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:
• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

     На  анализируемом предприятии на субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

     Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года.

     Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и  кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат  от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль ежемесячно заключительными проводками списывают: