Сущность и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Понимание деятельности аудируемого лица

 

Глава 1. Сущность и классификация  международных  стандартов аудиторской  деятельности. Понимание деятельности аудируемого лица.

 

1.1 Понятие и классификация  международных стандартов аудиторской  деятельности

 

Для качественного и успешного  проведения аудиторских проверок а  также оказания других аудиторских  услуг возникает необходимость  применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Использование аудиторских  стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности  результатов аудиторской проверки.

Слово «стандарт» буквально  переводится как образец, то есть в нашем случае как набор общепринятых требований к работе аудитора. Профессиональные технические и этические стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность.

В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом  и изменяются в зависимости от масштабов производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и  других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы.

Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра  деятельности.

Аудиторские стандарты формируют  единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки.

По мере изменения экономической  ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

На основе аудиторских  стандартов формируются учебные  программы подготовки аудиторов  и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской  деятельностью.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб  аудиторской проверки, виды отчетов  аудиторов, вопросы методологии, базовые  принципы, которым должны следовать  все представители этой профессии, независимо от условий, в которых  проводится аудит.

Значение стандартов состоит  в том, что они:

- обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

- способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- повышают престиж профессии;

- облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

- обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Главная особенность стандартов, по мысли их создателей, заключается  в том, что если в судебном разбирательстве  будет доказано последовательное использование  аудитором стандартов, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности.

Этот факт впервые нашел  отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали общепринятым стандартам.¹

Статус международных  стандартов аудита определяется назначением, содержанием и порядком их применения.

МСА предназначены для  применения при проведении независимо от  аудита финансовой отчетности.

Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при  аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

Аудиторские стандарты - документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб  проверки, виды отчетов аудитора, вопросы  методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все  представители этой профессии.

Соблюдение аудиторских  стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской  проверки.

Если аудитор допускает  отступление от них, то он должен объяснить  причину этого.

Назначение стандартов:

- обеспечивают высокое качество аудит проверки.

- содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.

- помогают пользователям понять процесс аудита.

- повышают общественный имидж профессии аудитора.

- устраняют излишний контроль со стороны государства.

- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических  условий.

В соответствии с этими  изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.

В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм - внутрифирменные стандарты)

Международные стандарты  аудита (МСА) призваны унифицировать  подход к аудиту в международном  масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень  профессионализма ниже общемирового.

В настоящее время действуют 49 международных стандартов, поделенных на 10 групп:

1) «вводные аспекты» - содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.

2) «обязанности» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».

3) «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.

4) «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бухгалтерскими и аудиторскими фирмами).

5) «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.

6) «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.

7) «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.

8) «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.

9) «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.

10) «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем (КИС).

В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий  и др.

 

 

1.2 Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Понимание деятельности  аудируемого лица»

 

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

При проведении аудита бухгалтерской  отчетности аудиторская организация  должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной  степени, чтобы идентифицировать и  правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые  могут оказывать существенное влияние  на достоверность бухгалтерской  отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском  заключении.

Также это делается для  того, чтобы снизить аудиторский  предпринимательский риск, то есть риск неудачи аудиторской проверки, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных  клиентов, в том числе для включения  в текст договора определенных дополнительных условий.

Неудачный, непродуманный, опрометчивый выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным  издержкам, нанести ущерб репутации  аудиторской организации.²

С этой целью Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрила Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица».    

   Факторы, определяющие  необходимость понимания деятельности  экономического субъекта:

 - экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика;

  - проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

 - идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

-  возможность качественного проведения аудита;

-  правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

 - обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

   Областями деятельности  экономического субъекта, понимание  которых существенно для аудиторской  организации на всех стадиях  проведения аудита, являются: основная  деятельность; инвестиционная деятельность; прочие операции, в том числе  внереализационные.

   Приобретение знаний  о деятельности экономического  субъекта представляет собой  непрерывный процесс сбора и  обработки информации на всех  стадиях проведения аудита.

Информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.

   Понимание деятельности аудируемого лица, необходимое для работы, подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание его деятельности, необходимое для управления экономическим субъектом.

   Факторы, влияющие  на финансово-хозяйственную деятельность  экономического субъекта, можно  разделить на внешние (общеэкономические  и отраслевые) и внутренние, определяющие  деятельность экономического субъекта.

   Понимание деятельности  экономического субъекта зависит  от квалификации аудитора и  должно быть по возможности  достаточным для качественного  проведения проверки.

   До начала проверки  аудиторская организация обязана  в целом учитывать влияние  на деятельность проверяемого  субъекта внешних факторов, тогда  как детальный анализ внутренних  факторов возможен в процессе проведения аудита.

   Кроме того, аудиторская организация должна иметь первоначальные знания об особенностях отрасли, правах собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту.

Полученные знания она  должна использовать при планировании аудита.

Руководитель и члены  аудиторской группы на всех стадиях  аудита обязаны пополнять информацию, необходимую для углубления знаний о деятельности экономического субъекта.

   При повторных  аудиторских проверках экономического  субъекта аудиторская организация  может откорректировать и переоценить  информацию, собранную ранее. 

Аудиторская организация  должна также выявлять существенные изменения, произошедшие со времени  проведения последней аудиторской  проверки, в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.

   Руководители проверяемого  экономического субъекта обязаны  своевременно предоставлять информацию, необходимую для понимания деятельности этого экономического субъекта, что должно быть предусмотрено в общем плане аудита; при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации.

   Основными методами  получения знаний о деятельности  аудируемого лица являются:

-  изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

-  анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);