Банковский аудит

     Введение  
 

     Вхождение экономики России в рынок –  сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда  налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется  потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

     Именно  поэтому потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

     1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     2) зависимость последствий принятых  решений (а они могут быть  весьма значительны) от качества информации;

     3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

     4) частое отсутствие у пользователей  информации доступа для оценки  качества.

     Аудит банков и других кредитных организаций  существенно отличается от аудита промышленных предприятий, организаций торговли, транспорта и прочих отраслей и по характеру его организации, и по методике проведения аудиторских проверок. Вместе с тем он базируется на той же законодательной базе, что и аудит всех перечисленных выше организаций.

     Специфика аудита кредитных организаций определяется характером проводимых ими операций, нормативным регулированием, осуществляемым Банком России. Неудовлетворительное финансовое состояние банка, его банкротство приводят к серьезным финансовым потерям для большого количества клиентов – юридических и физических лиц. По этой причине ответственность аудиторов, работающих в банковской сфере чрезвычайно высока. 

 

     

     1 Этапы формирования  и элементы банковского  аудита 

     1.1 История развития  банковского аудита 

     Слово ‘’аудитор’’ - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает ‘’слушатель’’. Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

       Под экономическими субъектами  согласно Постановлению Правительства  РФ от 7.12.1994 г. № 1355 понимаются  независимо от организационно  правовых форм и видов собственности  предприятия, их объединения,  организации и учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, граждане осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

     Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, поскольку  оно отражает  лишь одно, хотя и  важнейшее, направление - бухгалтерский  аудит.

     Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется.

     Так как банковский аудит является одним  из видов аудиторской деятельности, то логично прежде проследить развитие и эволюцию аудиторской деятельности в мире и в России.

     Отметим некоторые основные этапы истории  развития видов аудиторской деятельности. Аудит и соответственно профессия  бухгалтера-аудитора как таковые  появились первоначально в Англии в середине прошлого века, а затем, через незначительный промежуток времени, еще в ряде экономически развитых стран - США, Германии, Франции и некоторых других.

     Несомненно, что возникновение аудита как  новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Понятно, что действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной информации о финансово-экономическом положении ‘’родных’’ предприятий и организаций, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе.

     Мировой экономический кризис 1929-1933 гг., вызвавший  массовые банкротства различных  предприятий, а особенно акционерных  обществ, явился мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности, которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.

     Необходимо  отметить, что аудиторская деятельность как таковая порождена рыночной экономикой и является составной  частью механизма этой экономики.

     Аудиторская служба в России находится в начальном  периоде развития (тем более такой  ее вид, как банковский аудит). Самая  первая аудиторская фирма в нашей  стране - акционерное общество ‘’Инаудит’’ - была создана в 1987 году в соответствии  с постановлением Совета Министров СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм, связанно с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и дальнейшее развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах свыше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Вслед за ‘’Инаудитом’’ для проверки предприятий с иностранным участием возникает ряд аудиторских фирм в том числе ‘’Мосаудит’’, аудиторское агентство ‘’Краунд’’, акционерное общество ‘’Эссистент’’, совместное предприятие ‘’ДРТ Инаудит’’ и др. Появляются аудиторские фирмы, специализирующиеся на проверке преимущественно российских предприятий. Например, компания ‘’Русское национальное товарищество’’, которая начала свою деятельность с августа 1992 года.

     Несмотря  на быстрый, особенно в последние  два года, рост количества аудиторских  фирм в России, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы. 

     1.2 Банковский аудит:  задачи, виды и  функций 

     Аудит является одним из важных элементов  рыночной экономики, причем действуют  системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

     В последнее время стало развиваться  независимое аудиторство – ведущая  форма внешнего финансового контроля.

     Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия, банка, организации, учреждения и выражения мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет делать правильные выводы о результате хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении лиц и принимать обоснованные решения.

     Аудиторская деятельность осуществляется наряду с  финансовым контролем за деятельностью  экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством  Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами: Министерством по налогам и сборам России, Министерством финансов России и его контрольно-ревизионным подразделением, Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), Федеральной службой России по валютному и экспортному контролю и др.

     Для выполнения поставленных задач и  составления аудиторского заключения аудитор должен в ходе проверки составить  мнение по следующим вопросам:

     -общая  приемлемость отчетности — соответствует  ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

     -обоснованность  — существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм;

     -законченность  — все ли суммы, которые  должны быть включены в отчетность, действительно входят туда; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат проверяемой организации;

     -оценка  — все ли статьи баланса  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны;

     -классификация  — есть ли основания относить  сумму на тот счет, на который она записана;

     -разделение  — отнесены ли операции, производимые  незадолго до или непосредственно  после даты составления баланса,  к тому периоду в котором  были произведены;

     -аккуратность  — соответствуют ли суммы отдельных  операций данным, приведенным в  регистрах аналитического учета, правильно ли они просуммированы;

     -раскрытие  — все ли статьи занесены  в финансовую отчетность и  правильно ли описаны в самих  отчетах и приложениях к ним?

     В практике аудиторской деятельности и нормативных документах, регламентирующих аудиторскую деятельность в кредитных организациях, различают два вида аудита, которые принципиально отличаются друг от друга, — это внешний и внутренний аудит. Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также выработки рекомендаций по улучшению финансового состояния коммерческого банка, повышению эффективности банковской деятельности. Внутренний аудит осуществляется специально созданным в банке подразделением аппарата управления, которое, как правило, подчиняется непосредственно руководству.

     Внутренний  аудит согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности определяется как организованная экономическим  субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования субъекта. Таким образом, внутренний аудит должен быть действенной системой контроля за эффективностью деятельности всех звеньев структуры экономического субъекта.

     Внутренний  аудит является неотъемлемой частью общей системы управленческого  контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение — управление внутреннего контроля. Порядок создания в коммерческих банках службы внутреннего контроля регламентируется Положением ЦБ РФ от 28.08.97 №509 «Об организации внутреннего контроля в банках». Цель создания такой службы — минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыли, основные направления работы — оценка состояния бухгалтерского учета в банке и профессионального уровня сотрудников.

     Главная задача внутреннего аудита — обеспечение  эффективности функционирования всех видов деятельности кредитной организации на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов кредитной организации и ее собственников, защита интересов вкладчиков.

     Внутренний  аудит в банках должен решать следующие  задачи:

     -проверка  соблюдения действующего законодательства  и нормативных актов ЦБ РФ  по выполняемым банковским и  хозяйственным операциям;

     -проверка  соблюдения требований в части  ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности;

     -проверка  соблюдения требований учетной политики банка, рабочих положений и инструкций, рёшений и указаний руководства банка и (иди) собственников;

     -проверка  деятельности различных звеньев  управления:

     -проведение  контрольных проверок в филиалах  и отделениях банка:

     -проверка  наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества банка;

     -проведение  специальных расследований отдельных  случаев, например подозрений  в злоупотреблениях;

     -консультирование  руководителей подразделений, специалистов  и работников банка, учредителей  по вопросам организации и управления, права, анализа банковской деятельности и другим вопросам;