Аудит в условиях компьютерной обработки данных

3.5. Нормативно-справочные  данные системы, используемой  аудитором для проведения аудита, должны соответствовать проверяемому периоду.

3.6. Аудитор  должен обеспечить конфиденциальность  как полученной информации, так  и информации, созданной в ходе  аудиторских процедур, а также  ее защиту от несанкционированного  доступа. 

3.7. Программные  средства системы, используемой  аудитором при проведении аудита, должны обеспечивать:

а) анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая  существует и доступна;

б) контроль показателей, содержащихся в регистрах  бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;

г) контроль соответствия показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров  или базы данных, формируемой в  бухгалтерии при обработке первичных документов;

д) использование  возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных  и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в  Российской Федерации;

е) формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой).

4. Основные требования, предъявляемые к  экспертам и (или)  специалистам аудиторской  организации

4.1. Основными  задачами эксперта (специалиста)  является оказание помощи аудитору  при проведении проверки с  использованием компьютера в части:

а) конвертирования  данных экономического субъекта в форму, доступную для обработки в  компьютерной и программной системе, используемой аудитором;

б) выполнения нестандартных процедур анализа;

в) тестирования системы, применяемой аудитором;

г) формирования на компьютере необходимых аудитору рабочих аудиторских документов.

4.2. В случае  использования аудиторской организацией  работы эксперта (специалиста) необходимо, чтобы аудитор имел достаточное  представление о компьютерной  системе ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта в целом с тем, чтобы планировать, регулировать и контролировать работу эксперта (специалиста), сохраняя при этом главенствующее положение.

4.3. При использовании  работы эксперта аудиторская  организация должна следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

5. Особенности планирования  аудита с применением  компьютеров

5.1. При составлении  плана аудиторской проверки с  применением компьютеров в соответствии с правилом (стандартом) "Планирование аудита" каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы компьютерной обработки данных (КОД). Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

5.2. При планировании  проведения аудита с применением  компьютеров следует учесть:

а) наличие  в аудиторской организации необходимого обеспечения (информационного, программного, технического) как для проведения аудита, так и для оказания сопутствующих аудиту услуг с применением компьютеров;

б) дату начала аудиторской проверки, которая должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическим субъектом;

в) факт привлечения  к работе экспертов в области  информационных технологий;

г) знания, опыт и квалификацию аудитора в области  информационных технологий;

д) целесообразность использования тестов, производимых без использования компьютеров;

е) эффективность  использования компьютера при проведении аудита.

5.3. В программе  аудита целесообразно отметить, какие аудиторские процедуры  будут выполнены с применением  компьютеров. 

5.4. Для планирования аудита с использованием компьютеров важно оценить систему КОД экономического субъекта, изучив следующие моменты:

а) особенности  информационного, программного и технического обеспечения экономического субъекта;

б) особенности  организационной формы обработки данных у экономического субъекта^*(3);

в) разделы  и участки учета, функционирующие  в среде КОД;

г) способ передачи данных (с использованием каналов  связи, через внешние носители (например, дискеты), ввод данных с клавиатуры);

д) особенности  обеспечения архивирования и хранения данных;

е) особенности  размещения: являются ли рабочие места  локальными или они объединены в  сеть.

6. Аудиторские доказательства  и документирование  в условиях применения  аудиторской организацией  компьютеров

6.1. В ходе  сбора аудиторских доказательств в условиях, когда аудитор применяет компьютер при проведении аудита, такой аудитор обязан следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства".

6.2. Источниками  получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в электронной среде экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в том числе фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами. В случае работы аудитора непосредственно в электронной среде экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляются аудитором самостоятельно.

6.3. Аудитору  необходимо убедиться в том,  что: 

а) база данных бухгалтерского учета, сформированная системой КОД экономического субъекта, соответствует данным первичного учета (наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни);

б) отсутствуют  несанкционированные изменения  базы данных бухгалтерского учета экономического субъекта (коррективы, вносимые в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть в соответствии с установленными требованиями согласованы, одобрены и проверены, надлежащим образом задокументированы).

6.4. Рабочие  документы, формирующиеся в процессе  аудита с применением компьютера (например, документы, подготовленные  в виде компьютерных файлов), могут  храниться в аудиторской организации  обособленно в архивах на машинных  носителях. 

Аудиторская организация в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" должна обеспечить сохранность данных на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочих документов на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией.

6.5. В аудиторской  организации целесообразно иметь  внутрифирменные стандарты, регламентирующие  применение компьютеров при проведении  аудита на этапах:

а) планирования;

б) проведения аудита, включая сбор и отражение аудиторских доказательств;

в) подготовки отчета аудитора.

7. Процедуры аудита  с применением  компьютеров

7.1. Рассматривая  возможность применения тех или  иных аудиторских процедур при  проведении аудита с использованием  компьютеров, аудиторская организация обязана руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" и "Аудиторские доказательства".

7.2. Эффективность  аудиторских процедур может быть  повышена благодаря использованию  компьютеров при проведении аудита при получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:

а) проверке подвергаются большие однородные массивы  данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;

б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;

в) имеется  и используется информационно-поисковая  система для расшифровки и  подтверждения наличия соответствующих  первичных документов, регистров  бухгалтерского учета;

г) имеется  и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.

7.3. Применение  компьютеров позволяет аудитору  провести следующие процедуры: 

а) тестирование операций и остатков по счетам в  компьютерной базе данных;

б) аналитические  процедуры с целью выявления  отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;

в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;

г) тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.

7.4. Процедуры,  выполняемые аудиторской организацией  при использовании компьютеров  для контроля, могут включать:

а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;

б) контроль предварительных данных;

в) прогнозирование  и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;

г) подтверждение  работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с  использованием компьютера;

д) подтверждение  соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;

е) подтверждение  использования компьютеров у  проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.

7.5. При применении  машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки работы в условиях КОД, и другим персоналом, занятым в аудите.

7.6. Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

7.7. Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.

7.8. При использовании  для проведения аудита компьютеров  повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.

8. Использование компьютеров  при аудиторской  проверке субъектов  малого предпринимательства  (малых экономических  субъектов)

8.1. Общие  принципы использования компьютеров в аудиторской проверке применимы для субъектов малого предпринимательства. При этом аудиторской организации необходимо принимать во внимание следующие особенности таких экономических субъектов:

а) субъекты малого предпринимательства в отдельных случаях не применяют лицензированного программного обеспечения, используя программные продукты сомнительного качества^*(4), вследствие чего аудитор может оценить риск средств внутреннего контроля как высокий, что повлечет за собой дополнительные процедуры оценки качества программного обеспечения;