Аудит финансовых результатов

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности. 

Аудитору следует  учесть, что в организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью. 

Для целей налогообложения  под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права  собственности на товары, результатов  выполнения работ одним лицом  для другого лица, оказание услуг  одним лицом другому лицу. 

В случае, если организация  осуществляет виды деятельности по которым  применяются разные ставки налога на прибыль, аудитор проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности. 

2.3 Аудит финансовых  результатов от прочих видов  деятельности 

На счете 99 "Прибыли  и убытки" отражается результат  от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации. 

Прибыль (убыток) от продажи и прочего выбытия  основных средств и прочего имущества  показываются в форме № 2 в развернутом  виде по строкам 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие операционные расходы". 

По строке "Прочие операционные доходы": 

выручку от продажи  основных средств, за вычетом НДС; 

выручку от продажи  прочих активов (сч.01, 04, 08, 10-9 и др.) за вычетом НДС; 

сумму поступившей  рублевой выручки от продажи валюты, включая комиссионные банку, если они  были удержаны банком с рублевой выручки  до зачисления ее на счет 51 "Расчетный  счет". 

По строке "Прочие операционные расходы": 

остаточную стоимость  проданных и выбывших основных средств; 

расходы, связанные  с продажей и выбытием основных средств; 

стоимость реализуемых  прочих активов, а при реализации основных средств, инвентаря и хозяйственных  принадлежностей, нематериальных активов - их остаточная стоимость; 

списанную со счета 52 "Валютный счет" валюту для реализации по курсу ЦБ РФ на день зачисления рублевой выручки на расчетный счет, а также  сумма комиссии банку. 

При проверке учета  операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" устанавливаются: 

полнота их отражения  в бухгалтерском учете и отчетности; 

корректировка данных бухгалтерского учета для целей  налогообложения. 

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения  двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных). 

В качестве примера  можно привести следующие виды потенциальных, (непреднамеренных) ошибок: 

неправильное отнесение  операционных и внереализационных расходов к тому или иному периоду; 

расходы, которые  еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах  экономического субъекта; 

ошибочное отнесение  понесенных расходов на увеличение стоимости  активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в  стоимость активов, на счета учете. 

Примерами преднамеренного  искажения данных бухгалтерской  отчетности в отношении указанных  расходов могут служить: 

намеренное занижение  расходов путем пропуска сумм; 

намеренное завышение  расходов путем искажения сумм или  неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду; 

неправильная классификация  расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных  показателей результатов деятельности; 

намеренное завышение  расходов для сокрытия фактов ненадлежащего  использования денежных средств; 

оплата фиктивных  расходов. 

детальная проверка операций требует использования  следующих процедур: 

сверки с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при  налогообложении); 

проверки правильности отнесения расходов к тому или  иному периоду; 

анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов. 

При аудиторской  проверке сверка с первичными документами  необходима также для выявления  расходов, по которым отсутствуют  необходимые документы. 

Проверку отражения  операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Проверка проводится на основании заключенных договоров, первичных документов, подтверждающих операции и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки". 

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учете  операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учета согласно положениям, устанавливаемым ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. 

При проверке правильности отражения в учете операционных и внереализационных доходов и расходов необходимо учитывать следующие положения. 

При установлении достоверности  бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных предприятием финансовых и хозяйственных операций нормативным  актам, действующим в РФ, разработана  программа аудита финансовых результатов. Примерная программа аудита финансовых результатов деятельности организации  представлена в приложении 1. 

При проведении аудита составляется вопросник (табл.1), в котором  отражаются основные вопросы аудита финансовых результатов деятельности предприятия. 

При этом вопросник  может составляться по отдельным  оставляющим формирования финансовых результатов: учету реализации товаров, учету себестоимости реализованных  товаров, учету издержек обращения. 
 

Таблица 1 - Основные вопросы аудита финансовых результатов№ Критерий оценки Вопрос да нет Нет ответа Прим.

01 02 03 04 05 06 07

1 Реальность Подтверждается ли учет реализации товаров соответствующими документами: счетом-фактурой, товарно-транспортными накладными, показаниями контрольно-кассовых машин?    

2 Реальность Все ли счета регистрируются в учете?    

3 Полнота Возможно ли наличие неучтенных товаров?    

4 Полнота Возможно ли неоприходование денежных средств в кассу?    

5 Полнота Являются ли документы отгрузки бланками строгой отчетности?    

6 Реальность Возможны ли ошибки при выписке счетов на отгрузку?     

7 Разрешение Обязательно ли наличие письменного разрешения руководителя на отпуск товаров?    

8 Разрешение Имеется ли утвержденный тариф на отпуск товаров?    

9 Своевремен-ность Возможно ли несовпадение дат на документах реализации и отражения в учете?