Анализ оборачиваемости товарно-материальных запасов

Анализ оборачиваемости  товарно-материальных запасов

 

Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и  их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для  данного объема хозяйственных операций.

 

Оборачиваемость производственных запасов в отраслях промышленности весьма существенно различается. В  отраслях с длительным операционным циклом формирование запасов требует  более крупных капиталов.

 

Сроки оборота производственных запасов предприятий одной и  той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Как было выяснено ранее, накапливание запасов связано с  весьма значительным дополнительным оттоком  денежных средств, что делает необходимой  оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей.

 

Уровень запасов определяется объемом реализации, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении  и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок  большего объема) и др.

 

Уровень незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, способа оценки.

 

Основным фактором, который  необходимо учитывать при анализе  уровня запасов готовой продукции, является прогноз объема продаж. В  свою очередь прогнозирование объема продаж требует корректного предвидения  потребностей покупателей. Поэтому  одно из преимуществ длительных экономических  связей связано с возможностью координации  производства продукции с планами  закупок покупателей.

 

Подобная ситуация становится все более распространенной в  условиях разрыва хозяйственных  связей и инфляции. Падение покупательной  способности денег заставляет предприятия  вкладывать временно свободные средства в запасы материалов. Кроме того, накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска  непоставки (недопоставки) сырья и  материалов, необходимых для производственного  процесса предприятия. Отметим в  этой связи, что предприятие, ориентирующееся  на одного основного поставщика, находится  в более уязвимом положении, чем  предприятия, строящие свою деятельность на договорах с несколькими поставщиками.

 

Вместе с тем следует  иметь в виду и то, что политика накопления запасов товарно-материальных ценностей неизбежно ведет к  дополнительному оттоку денежных средств  вследствие:

 

увеличения затрат, возникающих  в связи с владением запасами (аренда складских помещений и  их содержание, расходы по перемещению  запасов, страхование имущества  и др.);

увеличения затрат, связанных  с риском потерь из-за устаревания  и порчи, а также хищений и  бесконтрольного использования  товарно-материальных ценностей (общеизвестно: чем больше объем и срок хранения имущества, тем сложнее осуществлять контроль за его сохранностью);

увеличения сумм уплачиваемых налогов. В условиях инфляции фактическая  себестоимость израсходованных  производственных запасов (суммы их списания на себестоимость) существенно  ниже их текущей рыночной стоимости. В результате величина прибыли оказывается "раздутой", но именно с нее  будет рассчитан причитающийся  к уплате налог. Аналогичная картина  и с налогом на добавленную  стоимость. То, что с увеличением  объема запасов растет величина налога на имущество, наверное, не требует  пояснений;

отвлечения средств из оборота, их "омертвления". Чрезмерные запасы прекращают движение капитала, нарушают финансовую стабильность деятельности, заставляя руководство предприятия  в срочном порядке изыскивать необходимые для текущей деятельности денежные средства (как правило, дорогостоящие). Поэтому не без основания чрезмерные запасы товарно-материальных ценностей  называют "кладбищем бизнеса".

 

Эти и другие негативные последствия  политики накапливания запасов нередко  полностью перекрывают положительный  эффект от экономии за счет более ранних закупок.

 

Значительный отток денежных средств, связанный с расходами  на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей  их сокращения. При этом, разумеется, речь не идет о сведении величины расходов по созданию и содержанию запасов  товарно-материальных ценностей к  минимуму. Такое решение, скорее всего, оказалось бы неэффективным и  привело бы к росту потерь другого  рода (например, от порчи и бесконтрольного  использования товарно-материальных ценностей). Задача состоит в том, чтобы найти "золотую середину" между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватка денежных средств), и чрезмерно  малыми запасами, опасными для стабильности производства. Такая задача не может  быть решена в условиях стихийного формирования запасов — необходима налаженная система контроля и анализа  состояния запасов.

 

В теории и практике управления запасами выделяют следующие основные признаки неудовлетворительной системы  контроля ресурсов:

 

тенденция к постоянному  росту длительности хранения запасов;

непрерывный рост запасов, заметно  опережающий динамику увеличения объема реализуемой продукции;

частые простои оборудования из-за отсутствия материалов;

нехватка складских помещений;

периодический отказ от срочных  заказов из-за недостатка (отсутствия) запасов товарно-материальных ценностей;

большие суммы списаний из-за наличия устарелых (залежалых), медленно оборачивающихся запасов;

значительные объемы списаний запасов вследствие их порчи и  хищений.

 

Основные цели контроля и  анализа состояния запасов:

 

обеспечение и поддержание  ликвидности и текущей платежеспособности;

сокращение издержек производства путем снижения затрат на создание и хранение запасов; уменьшение потерь рабочего времени и простоев оборудования из-за нехватки сырья и материалов; предотвращение порчи, хищений и  бесконтрольного использования  материальных ценностей.

 

Достижение поставленных целей предполагает выполнение следующей  учетно-аналитической работы.

 

1. Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем которых явно избыточен, и ресурсы, при- обретение которых нужно ускорить. Это позволит избежать из лишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена. Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и со став испорченных и неходовых материалов. Таким образом обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.

 

2. Определение сроков и объемов закупок материальных ценностей. Это одна из самых важных и сложных для современных условий функционирования российских предприятий задач анализа со стояния запасов.

 

Несмотря на неоднозначность  принимаемых решений для каждого  конкретного предприятия, общим  является подход к определению объема закупок, позволяющий учитывать:

 

средний объем потребления  материалов в течение операционного  цикла (обычно определяется на основании  результатов анализа потребления  материальных ресурсов в прошедших  периодах и объема производства в  условиях предполагаемого сбыта);

дополнительное количество (страховой запас) ресурсов для возмещения непредвиденных расходов материалов (например, в случае срочного заказа) или увеличения периода, требуемого для формирования необходимых запасов.

 

3. Выборочное регулирование запасов материальных ценностей, предполагающее, что внимание нужно акцентировать на дорогосто- ящих материалах или материалах, имеющих высокую потребитель ную привлекательность. В зарубежной практике широкое распро- странение получил так называемый АВС-метод, приемы которого могут быть применены и на российских предприятиях. Основная идея метода ABC — оценить каждый вид материалов с точки зрения их значения. Имеются в виду: степень использования материала за конкретный период; время, необходимое для пополнения запасов этого материала, и затраты (потери), связанные с его отсутствием на складе; возможность замены, а также потери от замены.

 

Небольшая доля (обычно до 20 %) данных материальных ресурсов в общем  объеме материальных ценностей, хранящихся на складе, определяет основную сумму  оттока денежных средств при формировании запасов (около 80 %). Такие материалы  рассматриваются как ресурсы  группы А. Материалы группы В относятся  к второстепенным; они менее дорогостоящи, чем материалы группы А, но превосходят  их по количеству наименований. Материалы  группы С считаются относительно маловажными - это наименее дорогостоящие  и наиболее многочисленные материальные ценности. Их приобретение и содержание сопровождаются незначительным (в сравнении  с общей суммой) оттоком денежных средств. Обычно затраты на хранение таких запасов меньше, чем расходы  по обеспечению жесткого контроля за заказанными партиями, страховыми (резервными) запасами и остатками на складе.

 

Материальные ресурсы  делятся на перечисленные группы в зависимости от конкретных условий  производства. Принципиально здесь  то, что наиболее тщательно контролируются материалы группы А. Особое внимание при этом уделяют: расчету потребности  в них; календарному планированию формирования запасов и их использования; обоснованию  величины страховых запасов; инвентаризации.

 

Другим полезным в современных  условиях массовых хищений методом  контроля за состоянием запасов материальных ценностей может стать их деление  на "липкие", т. е. дефицитные или  дорогостоящие (например, драгоценные  металлы, спирт, наркотические средства), к которым применяются особые условия хранения и дополнительные приемы контроля за их движением, и  "нелипкие", для которых допускаются хранение навалом, несанкционированное использование и "котловой" учет.

 

4. Расчет показателей оборачиваемости основных групп запасов и их сравнение с аналогичными показателями прошедших периодов, чтобы установить соответствие наличия запасов текущим потребностям предприятия. Для этого рассчитывают оборачиваемость материалов, учитываемых на различных субсчетах ("Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части" и др.), а затем общую оборачиваемость материалов путем определения средневзвешенной величины.

 

Как уже отмечалось, детальному анализу необходимо подвергнуть  состояние и движение материальных ценностей, создание запасов которых  вызывает основной отток денежных средств, т. е. ресурсов группы А. Вполне возможно, что на анализируемом предприятии  к данной группе будут отнесены ресурсы, учитываемые по статье "Сырье  и материалы". Целесообразность создания запасов сырья и материалов, соответствующих  объему их 2-месячного потребления (54,4 дня), необходимо оценить исходя из конкретных условий деятельности предприятия.

 

При анализе оборачиваемости  оборотных средств необходимо обратить внимание на следующее:

 

длительность операционного  цикла предприятия и его составляющие;

основные причины изменения  длительности операционного цикла; соотношение длительности операционного  цикла и периода погашения  кредиторской задолженности;

причины расхождения финансового  результата и изменения денежных средств;

основные факторы оттока денежных средств;

скорость оборота дебиторской  задолженности;

обоснованность сложившегося срока хранения товарно-материальных ценностей.