Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия

Полноту использования трудовых ресурсов можно  оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд  рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (Ч_р), количества отработанных одним рабочим дней в среднем за год (Д), средней продолжительности рабочего дня (t):

Если  фактически одним рабочим отработанно  меньше дней и часов, чем предусматривалось  планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (Д_пот) и внутрисменные (t_пот):

;

;

.

В ходе анализа необходимо выявить причины  образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут  быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива,  энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив  потери рабочего времени, выявляют непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса (дополнительные затраты рабочего времени). Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака (журнал-ордер №10). На основании этих данных составляется аналитическая табл.3

Таблица 3

Исходные  данные для расчёта непроизводительных затрат рабочего времени

Показатель Условные  обозначения Сумма Производственная  себестоимость товарной продукции  Заработная плата рабочих  Заработная плата производственных рабочих  Материальные затраты  Себестоимость забракованной продукции  Затраты на исправление брака          Спр           ЗПр           ЗПпр           МЗ           Сб            Зб

Чтобы рассчитать непроизводительные затраты рабочего времени, связанные с изготовлением и исправлением брака, определяют: 
· удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:

 ;

· сумму  заработной платы в себестоимости  окончательного брака:

;

· удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости  товарной продукции за вычетом материальных затрат:

 ;

· заработную плату рабочих по исправлению  брака:

;

· заработную плату рабочих в окончательном  браке и в затратах на его исправление:

 ;

· среднечасовую  заработную плату рабочих:

 ;

· рабочее  время, затраченное на изготовление брака и его исправление:

.

Сокращение  потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Т_пот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (СВ_пл):

.

Потери  рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

1.3. Анализ использования рабочего времени, влияние его на производительность труда

Для оценки уровня производительности труда применяется  система обобщающих, частных и  вспомогательных показателей.

Обобщающие  показатели: среднегодовая, среднедневная  и среднечасовая выработка продукции  одним рабочим, среднегодовая выработка  на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции  определенного вида в натуральном  выражении за 1 человеко-день или  человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ  или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее  обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка  продукции одним работающим (ГВ):

,

где ТП – объём товарной продукции в  стоимостном выражении;  
Ч – численность работающих.

Факторы, влияющие на годовую выработку представлены на рис.6.

Отсюда  факторная модель для показателя среднегодовой выработки будет  иметь следующий вид:

Расчёт  влияния этих факторов может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Трудоёмкость  – затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной  продукции:

где ФРВ_i – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий, 
VВП_i – количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный  показатель является обратным среднечасовой  выработке продукции.

Снижение  трудоёмкости продукции – важнейший  фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда  происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

Рис. 1. Взаимосвязь факторов, определяющих среднегодовую выработку продукции работника предприятия

В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины  её изменения и влияния на уровень  производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Анализ  показал, что плановое задание по снижению трудоёмкости продукции в  целом по предприятию значительно перевыполнено. Плановое задание по снижению трудоёмкости продукции к прошлому году составило 95,3%, тогда изменение 95,3%-100%=-4,7%. Фактическое снижение трудоёмкости к уровню прошлого года 90,97% или 90,97%-100%=-9,03%.

Пример.                        

                                       Таблица 4

Оценка  динамики и выполнение плана  по уровню трудоёмкости продукции

Показатель Прошлый год Отчётный  год Рост  уровня показателя, % План Факт План к прошлому году Факт к прошлому году Факт к плану Товарная  продукция, т.руб. Отработано всеми  рабочими человеко-часов Удельная трудоёмкость на 1 тыс. руб, ч Среднечасовая выработка, руб 80200 2986120 37,23 26,86 81600 2896000 35,48 28,18 81640 2765400 33,87 29,52 101,7 97,0 95,3 104,91 101,8 92,6 90,97 109,90 100,05 95,5 95,46 104,75

Плановый  прирост производительности труда (часовой выработки) за счёт снижения трудоемкости продукции:

 .

Фактический рост производительности труда за счёт снижения трудоёмкости к уровню прошлого года:

 .

План  по снижению трудоёмкости перевыполнен на 4,33% (95,3%-90,97%), в результате чего среднечасовая выработка продукции возросла на 5,01% (9,92%-4,91%).

Зная, как  изменилась среднечасовая выработка, можно определить изменение трудоёмкости продукции:

 ;

 ;

 .

Вывод. Между трудоёмкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому общая удельная трудоёмкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих.

В процессе последующего анализа изучают показатели удельной трудоёмкости по видам продукции. Изменение среднего уровня удельной трудоёмкости может произойти за счёт изменения её уровня по отдельным видам продукции (ТЕ_i) и структуры производства (УД_i). При увеличении удельного веса более трудоёмких изделий средний её уровень возрастает и наоборот:

Влияние этих факторов на средний уровень  трудоёмкости можно определить методом  цепной подстановки через средневзвешенные величины:

;

 ;

.

Изменение в уровне трудоёмкости не всегда оценивается однозначно. Трудоёмкость может возрастать при значительном удельном весе вновь осваиваемой продукции или улучшении её качества. Чтобы добиться повышения качества, надёжности и конкурентоспособности продукции, требуются дополнительные затраты средств и труда. Однако выигрыш от увеличения объёма продаж, более высоких цен, как правило, перекрывает проигрыш от повышения трудоёмкости изделий. Поэтому взаимосвязь трудоёмкости продукции и её качества, себестоимости, объема продаж и прибыли должна находиться в центре внимания аналитиков.

В заключение анализа определяют резервы снижения удельной трудоёмкости продукции по отдельным изделиям и в целом  по предприятию:

 ,

где Т_ф – фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции, Т_н – затраты рабочего времени, связанные со снижением трудоёмкости, Т_д – дополнительные затраты рабочего времени, связанные с внедрением мероприятия по снижению трудоёмкости. ВП_ф – фактический объём валовой продукции; ВП_н – объём валовой продукции, полученный в связи со снижением трудоемкости. 

1.4. Анализ фонда заработной платы

Анализ  использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного  и относительного отклонения фактической  его величины от плановой.

Абсолютное  отклонение  определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

 .

Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы .