Анализ баланса предприятия на примере филиала «ТУЙМАЗЫГАЗ» ОАО «ГАЗ-СЕРВИС»

     Начальный баланс формируется на начало, а  заключительный – на конец отчетного  года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.

     Промежуточные балансы составляются за период между  началом и концом года. Промежуточные  балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается  меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса.

     Во-вторых промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда, когда перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследствие чего заключительные балансы более полно отражают хозяйственную деятельность предприятия.

     Ликвидационный  баланс формируют при ликвидации предприятия. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

     Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

     Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в  одну или при присоединении одной  или нескольких структурных единиц к данной организации.

     По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентарные, книжные, генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основании  инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются  или при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее  имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, при превращении его из государственного в акционерное).

     Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета) без предварительной проверки их путем инвентаризации.

     Генеральный баланс составляют на основании учетных  записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остатки  средств, тем самым повышается реальность баланса.

     По  объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность только одного подразделения предприятия, выделенного на баланс.

     Сводный баланс получается путем механического  сложения сумм, числящихся на статьях  всех единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В  таком балансе каждая графа характеризует состояние средств тех или иных предприятий, а графа «Всего» отражает общее состояние средств в целом.

     По  характеру деятельности балансы  могут быть основными (обычными) и  неосновными (прочими) деятельности.

     Основной  называется деятельность, определяющая основной объем выручки организации и соответствующая ее профилю (для промышленных организаций основной считается деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение  строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка   и продажа товаров и т. д.).

       Все прочие виды деятельности  организации – неосновные  (подсобные  сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные  и транспортные хозяйства и  т. д.).

     По  формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

     Они различаются в основном по источникам образования собственных средств. Например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды и т. д.

     По  объекту отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные.

     Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

     Отдельный баланс составляют структурные подразделения  организаций (филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т. д.) (16, с.609).

     По  способу отражения регулирующих статей различают балансы-брутто и балансы—нетто.

     Баланс-нетто  предполагает уменьшение оценки регулируемых статей путем вычитания регулирующих статей.

     Баланс-брутто включает регулирующие статьи, используется  для научных исследований, совершенствования  информационных функций баланса и др.

     В современных условиях значение баланса-нетто  возросло, так как он позволяет  определить реальную стоимость имущества  организации (5, с.280).

     Автор статьи «Анализ баланса предприятия» Надежда Горицкая выделяет горизонтальный и вертикальный анализ. Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчетных периодов. Увеличение итогов баланса оценивают положительно, а уменьшение отрицательно.

     Вертикальный  анализ баланса – выражение статей баланса через определенное процентное соотношение к соответствующей базовой статье. С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия (7, с.4-7).

     Таким образом, баланс является способом отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия на определенную дату. В любом балансе, к какой бы классификационной группе он ни относился, для сопоставимости данных на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса на конец года.

     1.2. Структура баланса 

     Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных  средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес  тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса (2, с.156 ).

     Данные  баланса служат для выявления  важнейших показателей, характеризующих  деятельность организации и финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины,  рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

     Данные  позволяют контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение баланс приобретает  в деле контроля и изучения хозяйственной  деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации (15, с.734).

     Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и тех изменениях, которые произошли за тот или иной период, последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов (12, с.73).

     В средствах массовой информации обсуждается  уровень объективности оценки финансового состояния предприятия в значительной мере зависит от критериев аналитической группировки статей актива и пассива баланса. И это не позволяет получить более точные и достоверные расчеты и объективно оценить финансовое состояние предприятия (9, с.58-59).

     Бухгалтерский баланс, как и всю бухгалтерскую  отчетность, составляют на основе проверенных  бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами.  Это  гарантирует достоверность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы указанной в бухгалтерском балансе и бухгалтерской отчетности (11, с.74).

     Схематично  бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: левая – актив – отражает состав, размещение и использование  средств организации, а правая – пассив – показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса (10, с.154).

     Двусторонняя  таблица баланса в графическом  изображении показывает на левой  стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса пассиве.

     Пассив  показывает собственный капитал, а  также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

     В интересах сближения отечественной  практики с требованиями международных  бухгалтерских стандартов в последнее  время бухгалтерский баланс стали  составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», «Торговая наценка» и некоторые другие.

     Итог  по активу баланса на начало года и  конец отчетного периода равен  соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем  отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне активе баланса по видам, составу и размещению, а в правой пассиве по источникам формирования данного имущества. В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы («Касса», «Расчетный счет») в конце баланса.

     Во  многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени  ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, а в конце баланса наименее ликвидные активы.

     В любом случае имущество предприятия  актив (А) должен соответствовать его  обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П+К. Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам (8, с.368).

     Статьи  баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов. Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами. Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.