Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Другие  способы совершения налоговых нарушений  встречаются значительно реже: осуществление  коммерческой деятельности без лицензии (4%), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (3%), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий  по взаимной договоренности (1,8%), ведение  коммерческой деятельности без регистрации  в налоговой инспекции (1,9%).

Наибольшее  количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном  размере выявляется в следующих  отраслях экономики: в промышленности (23,3%), торговле (17,4%), строительстве (17%), сельском хозяйстве (11,6%). Среди отраслей промышленности следует выделить пищевую (4,3%), машиностроение и металлообработку (3%), лесную, деревообрабатывающую и  целлюлозно-бумажную (2,5%). Доля нарушений  налогового законодательства на транспорте составила 4,7%, в кредитно-финансовой сфере - 2% от всех выявленных нарушений.³

Если  обратиться к статистике уголовных  дел по налоговым правонарушениям, то, например, за 2008 год в России было выявлено уклонений от уплаты налогов  физическими лицами - 5445, из них правоохранительными  органами - 99,1%; уклонений от уплаты налогов юридическими лицами - 6922, из них правоохранительными органами - 97,2%.

2.2 Практическая ситуация с налоговым правонарушением

Суть дела: ООО обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость и об обязаннее инспекции возместить эту сумму путем возврата.

Позиция налогового органа: Обществом товар на экспорт был реализован по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, следовательно, у общества отсутствовала экономическая выгода от сделок по перепродаже товара на экспорт и сделку нужно признать недобросовестной.

Для определения конечного результата сделки имеет значение общий размер суммы, уплаченной за товар при его  приобретении, и общий размер суммы, полученной при его перепродаже, вне зависимости от того, из каких  составляющих эти суммы складываются. Данные обстоятельства являются достаточным  основанием для отказа в возмещении обществу налога на добавленную стоимость.

В случае, когда единственным результатом  гражданско-правовой сделки или совокупности таких сделок является получение  налога из бюджета, цели налогоплательщика  не могут быть признаны добросовестными. Оценка добросовестности налогоплательщика  предполагает оценку заключенных им сделок, особенно в тех случаях, когда  они не имеют разумной деловой  цели.

Позиция налогоплательщика: Выводы об отсутствии прибыли от экспортных сделок противоречат положениям ст. ст. 1, 41, 164, 247 НК РФ, поскольку в стоимость приобретенного обществом у российского поставщика товара необоснованно включался НДС, уплаченный поставщику. Кроме того, заявитель считает, что реализация им товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского поставщика, сама по себе не доказывает его недобросовестности, если исходить из основных критериев недобросовестности, выработанных судебной практикой, в частности из подходов к оценке обстоятельств, свидетельствующих о фиктивности сделок, изложенных в Постановлении.

В инспекцию  представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов  за ноябрь 2004 г., а также документы, предусмотренные ст. ст. 165 и 172 НК РФ.

Факт  экспорта по контрактам с иностранными покупателями подтвержден грузовыми  таможенными декларациями, товаросопроводительными  документами с отметками таможенных органов, поступление валютной выручки - выписками банка, платежными поручениями, свифт-сообщениями, приобретение товара (услуг) у российских поставщиков  и их оплата - счетами-фактурами, товарными  накладными и другими документами. Инспекция не представила доказательств наличия у общества недоимок по налогам.

Позиция суда: Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты.

  Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу положений гл. 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в  п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся только при  представлении в налоговые органы соответствующих документов, определенных ст. 165 НК РФ, на основании отдельной  налоговой декларации. В силу п. 4 ст. 176 НК РФ суммы НДС, подлежащие вычетам согласно ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), названных в п. 1 - 6 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также суммы этого налога, исчисленные и уплаченные с учетом положений п. 6 ст. 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п. 6 ст. 164 НК РФ, и документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) этих товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС.

Исходя  из ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая  выгода в денежной или натуральной  форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Как следует из ст. 247 НК РФ, прибылью в  целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов.

Пункт 1 ст. 248 НК РФ предусматривает: при определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, исчисляется исходя из цен их приобретения.

Пунктом 19 ст. 270 НК РФ установлено, что при  определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы  в виде сумм налогов, предъявленных  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Из смысла указанных положений  гл. 25 НК РФ следует, что при исчислении прибыли налог на добавленную  стоимость, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, не должен учитываться и включаться в состав доходов и (или) расходов.

Таким образом, в данном случае факт реализации товара на экспорт по цене, которая ниже цены приобретения товара у российского  поставщика, не означает отсутствия экономической  выгоды и хозяйственного результата от заключенных обществом сделок, поскольку при расчете прибыли  в стоимость приобретенного у  российского поставщика товара не подлежит включению налог на добавленную  стоимость, уплаченный обществом поставщику. Кроме того, этот факт сам по себе, вне связи с другими обстоятельствами конкретного дела, не может свидетельствовать о недобросовестности общества и рассматриваться в качестве объективного признака недобросовестности.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

По окончанию работы можно сделать следующие выводы.

1) Под налоговым правонарушением  понимается противоправное, виновное  деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным  лицом, ответственность за которое  установлена соответствующей нормой  НК РФ;

2) Налоговые правонарушения  и налоговые преступления не  тождественные понятия, они различаются  степенью общественной опасности;

3) По данным статистики  налоговые правонарушения приобретают  массовый характер. Основными способами  совершения налоговых правонарушений  являются: занижение объема реализованной  продукции, сокрытие выручки от  реализации продукции, завышение  себестоимости;

7) В арбитражной практике  налоговые правонарушения занимают  значительное место, носят массовый  и регулярный характер. Часто  позиции суда и налогового  органа могут не совпадать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российский Федерации, часть первая, раздел VI, глава 16.
2. Постатейный комментарий к Налоговому Кодексу РФ
3. Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2008. - №3. – СПС «КонсультантПлюс»
4. Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в / Н.Н. Надежин // Налоги (журнал). – 2007. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»
5. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Надежин Н.Н. Понятие налогового преступления в эволюции правовой системы России XX в / Н.Н. Надежин // Налоги (журнал). – 2007. - №6. – СПС «КонсультантПлюс»

² Налоговый Кодекс Российский Федерации, часть первая, раздел VI, глава 16.

³ Бадаев А.Е. Налоговая преступность - слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) / А.Е. Бадаев // Безопасность бизнеса. – 2008. - №3. – СПС «КонсультантПлюс»

⁴ Постановление Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 3946/06 по делу № А40-19572/04-14-138 // Вестник ВАС РФ. – 2006. - №9