Теоретические и методологические основы учета долгосрочных инвестиций

У головного застройщика полученные денежные средства в порядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета

96 «Целевые финансирование и поступления». Затраты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 51), либо является прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные кон-^ тракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных цен--ностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, предприятий и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления» и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных вложений.

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет- фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.).

Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Так, например, привлечение необходимых для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг среди сторонних организаций. Может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

В нашем случае между ЗАО «ФСПНРА» и ЗАО «ФРНТ» заключен договор подряда (см. приложение). Руководствуясь позициями данного договора ЗАО

«ФСПНРА» приобрело на стороне требуемые для реконструкции конвейерных линий материалы, и передала их ЗАО «ФРНТ» для проведения работ по реконструкции материалы облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи материалов подтвержден соответствующими актами (см. приложение), стоимость косвенных расходов распределена исходя из методов учетной политики пропорционально количеству чел-часов) и сообщением контрагента заверенным в установленном порядке (см. приложение). Покупка для инвестиционной деятельности материальных ценностей подтверждена соответствующими квитанциями и счет-фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для возмещения НДС.

Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией.

Заключение комиссии о целесообразности проведения модернизации оформлен соответствующим актом (см. приложение). Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ЗАО «ФСПНРА» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

2. Методологические основы учета долгосрочных инвестиций.

Инвестиционная деятельность - это деятельность организации, связанная с

капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных

участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, с категорией

«капиталовложения». Под капиталовложениями понимались затраты на

производство основных фондов, их увеличение и совершенствование. Что

касается инвестиций, то они трактовались как долгосрочное вложение

капитала в промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие отрасли

народного хозяйства. Таким образом, инвестиции не только отождествлялись с капитальными вложениями, но и подчеркивался долгосрочный характер этих вложений.

С началом осуществления в нашей стране рыночных реформ точка зрения на

содержание категории «инвестиции» стала изменяться, что получило ценные

бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта.

Инвестиции с т.з. сроков реализации инвестиции подразделяются на

краткосрочные и долгосрочные. Понятие «долгосрочных инвестиции» в

Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденном письмом Минфина России от 30 декабря 2003 г. № 160 [24]. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года). При этом такие активы не должны быть предназначены для продажи.

По характеру объекта вложения долгосрочные инвестиции подразделяются на:

* материальные (реальные, производственные);

* нематериальные (интеллектуальные);

* финансовые.

Материальные инвестиции - это вложение капитала в материальные активы

(земельные участки, здания, сооружения, оборудование и т.п.),

нематериальные - вложение средств в общие условия воспроизводства при

покупке видов деятельности.

В понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

1) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств,

объектов информационной техники и техники связи, других составляющих

основных средств, в том числе и земельных участков и объектов

природопользования;

2) Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий,

разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований,

прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой на новое строительство, расширение, в основные средства признаются долгосрочными инвестициями организации. Они формируются у организаций как при строительстве, так и при приобретении отдельных объектов основных средств и должны учитываться по фактическим затратам.

Финансирование является ресурсоограничивающим фактором реализации капитальных вложений, поэтому при их отборе должны осуществляться инвестиции в форме капитальных вложений.

3. Задача

На основании исходных данных произвести расчеты с подотчетным лицом по выданным суммам, составить бухгалтерские проводки. Учетный период-2004г.

Исходные данные: работник организации получил из кассы под отчет 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров.

Канцелярские товары приобретены в магазине розничной торговли на сумму 720 руб. и сданы на склад организации. Согласно представленному авансовому отчету, остаток неиспользованных денежных средств в сумме 280 руб. сдан подотчетным лицом в кассу организации.

Решение

Хозяйственные операции:

1) работник организации получил из кассы под отчет 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров

Дт 71   Кт 50 – 1000

2) Канцелярские товары приобретены в магазине розничной торговли

Дт 10.6   Кт 71 – 720

3) остаток неиспользованных денежных средств

Дт 50   Кт 71 - 280

Заключение

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как наверное и любой

другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод,

не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического,

так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.

Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на

создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных

активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за