Таможенная стоимость товаров: сущность, экономическое содержание и методы определения в РФ

Таможенная  стоимость товаров: сущность, экономическое содержание и методы определения в РФ.

Понятие, экономическая сущность и принципы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость  импортируемых товаров» означает стоимость  товаров для целей обложения  импортируемых товаров таможенными  пошлинами в процентах от стоимости  импортируемых товаров (ad valorem).

Необходимо отметить, что  в ст. 5 «Основные понятия, используемые в настоящем Законе» Закона о таможенном тарифе, в ст. 4 «Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе» ТК ТС, в ст. 11 «Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе» Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует понятие термина «таможенная стоимость товаров».

Один из специалистов, А.В. Шишкин, привел следующие трактовки  понятия «таможенная стоимость»:

профессора А.Н. Козырина: «Таможенная стоимость - это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона - таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок с целью обеспечения справедливого характера таможенно-тарифного регулирования, чтобы ни один из импортеров не находился в предпочтительном или, наоборот, худшем положении из-за различий в методике определения налогооблагаемой базы по уплате таможенной пошлины (НДС, акциза) с внешнеторговых грузов»;

составителя Таможенного  энциклопедического справочника В.А. Беляшова: «на практике под таможенной стоимостью понимается фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки с установленными доначислениями и вычетами»;

а также собственное определение  понятия: «Таможенная стоимость - это  расчетная величина, в основе которой  лежит реальная или абстрактная  цена сделки с конкретным, идентичным или однородным перемещаемым товаром, функциональным назначением которой  является формирование стоимостной  основы для осуществления государством мер регулирования внешнеэкономических  отношений, связанных со стоимостью товаров».

Расчет величины таможенной стоимости товаров производится для следующих целей:

2. Методы определения  таможенной стоимости

Понятие «метод» в общем  значении - это способ теоретического исследования или практического  осуществления чего-либо.

Метод определения таможенной стоимости (метод таможенной оценки) - способ расчета величины таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров.

По мнению Международного торгового центра ЮНКТАД/ВТО, сфера  действия адвалорных пошлин в большей  степени зависит именно от способов, используемых для определения облагаемой суммы. Правилам, применяемым при  определении стоимости товаров, отведена решающая роль. Еще при  разработке статьи VII ГАТТ была поставлена цель достичь по возможности соразмерное основному принципу вычисление таможенной стоимости, а также предотвратить то, что согласованные тарифные уступки вновь обесценивались различными методами стоимостной оценки. В российской науке методология определения таможенной стоимости рассматривается некоторыми учеными как одна из главных составляющих таможенного тарифа. При этом подчеркивается, что поскольку в таможенной политике за организационно-техническими процедурами всегда стоят конкретные торгово-политические и экономические цели, то посредством таможенного тарифа может оказываться существенное влияние на уровень протекционистской защиты национального производства. Действительно, даже при установлении равных принципов и общих положений о таможенной оценке, но использовании различных методик расчета таможенной стоимости, величина налогооблагаемой базы и, следовательно, размер подлежащих уплате таможенных платежей будут существенно отличаться.

Законодательство Российской Федерации, основываясь на положениях международно-правовых актов, предусматривает  шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

2.1. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Метод 1 сводится к тому, что  при его использовании таможенной признается стоимость сделки с ввозимыми  товарами. Структуру последней составляют цена сделки с ввозимыми товарами, дополненная определенными обязательными  начислениями - некоторые расходы, понесенные продавцом, но не включенные в цену сделки.

Этот метод может применяться  только при одновременном выполнении следующих условий.

Во-первых, не существует ограничений  в отношении прав покупателя на пользование  и распоряжение товарами. Не исключают  таможенную оценку товаров по первому  методу только ограничения следующего характера:

2.2. Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами

В рамках этого метода за основу определения таможенной стоимости  конкретных перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров  берется таможенная стоимость других, идентичных с оцениваемыми товаров.

Понятие «идентичные товары»  раскрыто в подп. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». Идентичные товары - это товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных, если в остальном товары соответствуют требованиям, установленным указанным пунктом.

Товары не считаются идентичными, если они произведены не в той  стране, что и оцениваемые товары, или если в отношении этих товаров  проектирование, опытно-конструкторская  разработка, художественное оформление, дизайн, эскизы, чертежи и иные аналогичные  работы были произведены (выполнены) в  Российской Федерации.

Товары, произведенные иным лицом, нежели производителем оцениваемых  товаров, рассматриваются лишь в  случаях, когда идентичные товары того же производителя не выявлены на таможенной территории Российской Федерации.

2.3. Метод по стоимости сделки с однородными товарами

В соответствии с Законом  РФ «О таможенном тарифе» (подп. 4 п. 1 ст. 5) однородными признаются товары, которые не являются идентичными, но имеют схожие характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. Коммерчески взаимозаменяемые товары - это группа товаров, близких по потребительским свойствам, удовлетворяющих в основном одинаковые потребности и сравнимых по их функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам, цене и другим параметрам таким образом, что покупатель действительно заменяет или готов заменить их друг другом в процессе потребления. При определении, являются ли товары однородными, учитываются качество, репутация и наличие товарного знака.

2.4. Метод вычитания

Данный метод исходит  из той мысли, что многими ввезенными товарами в дальнейшем торгуют, так  что в контексте с импортом хотя еще не имеется сделки купли-продажи, но она вероятна в более поздний период времени. Данный метод довольно сложный, «трудоемкий» в применении, поскольку предусматривает подбор, анализ и расчет таможенной стоимости на основе информации о продаже оцениваемых, идентичных или однородных товаров, осуществление определенных вычетов из цены, взятой за основу для определения таможенной стоимости, корректировку на стоимость, добавленную в результате переработки товаров, и т.д. Каждая из таких операций основывается на количественно определенной и документально подтвержденной достоверной информации. На практике данный метод применяется редко ввиду отсутствия в таможенных органах информации, необходимой для его применения.

Основой для определения  таможенной стоимости по методу вычитания  может служить цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров, по которой эти товары продаются  уже на территории Российской Федерации.

В качестве условий применения в целях таможенной оценки по методу вычитания цены единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров  при их продаже на рынке Российской Федерации:

2.5. Метод сложения

При использовании метода сложения основой для таможенной оценки товаров служит расчетная  стоимость. Расчетная стоимость  представляет собой сумму расходов, понесенных в связи с изготовлением, продажей и перевозкой оцениваемых  товаров. Метод сложения основывается на информации, которой располагает  производитель товаров. В связи  с этим на практике данный метод  применяется крайне редко, поскольку  производители отказываются предоставлять  такую информацию контрагенту по внешнеторговой сделке и таможенным органам Российской Федерации, как  содержащую коммерческую тайну, а истребование ее невозможно, поскольку производитель  товаров находится вне юрисдикции Российской Федерации. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных  лиц без их согласия документы  для подтверждения расчетной  стоимости.

В Комментарии ВТО к  Соглашению о применении статьи VII ГАТТ отмечено, что использование метода расчетной стоимости по большей  части ограничено случаями, когда  покупатель и продавец взаимосвязаны  и производитель готов предоставить органам власти страны импорта информацию об издержках производства и при  необходимости ее подтвердить

2.6. Резервный метод

Последний метод определения  таможенной стоимости называется резервным. Само название и порядок определения таможенной стоимости с помощью данного метода характеризуют его содержание. В определенном смысле это метод «запасной», применяемый только в случаях, когда в целях таможенной оценки не применим ни один из предыдущих методов (не выполняются условия применения методов либо отсутствует документально подтвержденная информация для их применения). В международных правовых актах названный метод иногда обозначают термином «обратный метод».