Существенность в аудите

   Содержание.

 

1. Существенность в аудите

2. Критерии  оценки существенности

3. Определение  уровня существенности

 

1  Концепция существенности 

В аудиторской  практике применим принцип существенности (материальности). Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, принятое на основе  финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее проведения или искажения».

Это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как существенная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Другими словами  отчетность считается достоверной, если она поможет пользователю правильно  ответить на интересующие его вопросы.

Исходя из этого  можно сделать вывод:

1. Существенность не предполагает обязанности аудитора проверить финансовую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена.
2. Существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя.
3. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре.
4. В каждом конкретном случае, для каждой организации существенность  может быть различной.

Суждения о  существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении правильно ли представлены финансовые отчеты.

Согласно МСА 320 «Существенность в аудите»: «Аудитор должен рассматривать существенность при:

• определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;
• оценки влияния искажений.

Аудитор должен учитывать искажения, возникающие  в сравнительно небольших суммах, в совокупности оказывающие  существенное влияние на результаты, отражаемые в финансовой отчетности.

Аудитор рассматривает  существенность на уровне:

• Финансовой отчетности;
• Отдельных сальдо счетов;

 

2.  Критерии оценки уровня существенности

Оценка существенности происходит во время аудиторской  проверки, особенно на этапе планирования или при оценке результатов аудиторских процедур.

При определении  уровня существенности учитывают как  правило, два фактора: абсолютную величину и относительную величину ошибки.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей  принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам, валюте баланса и т.п.).

Для выработки  однозначных подходов к определению  уровня существенности в каждой аудиторской  фирме необходимо выработать систему  критериев и соответствующий  порядок расчетов и оформить их внутрифирменным стандартом или методикой.

Причем введенные  в фирме критерии и порядок  определения уровня существенности должны быть длительного использования  и подлежать корректировке только ввиду изменения соответствующего законодательства, реорганизации аудиторской фирмы, изменения ее специализации и т. п.

Определяя существенность, аудитор не обязан  обсуждать  с клиентом ее уровень или порядок  расчетов, т.к., в первую очередь, он определяет для себя объем работы и те риски, которые он готов принять. В то же время расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе проверки должен оформляться в виде отдельного документа (таблицы) и являться частью рабочих документов аудитора.

Уровень существенности рассчитывается  как доля от  установленных  базовых  показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей финансовой отчетности. Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется подлежащая аудиту финансовая  отчетность. При расчете уровня существенности  аудитор может изменять систему базовых показателей и значения применяемых к ним коэффициентов, применять самостоятельно разработанные таблицы и схемы расчетов.

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Определение уровня существенности

На практике часто трудно предсказать, на каких  счетах наиболее вероятны ошибки и  какого они характера (завышение  или занижение). Статьи актива и пассива  баланса могут быть как завышены, так и занижены. Большое внимание традиционно уделяется  проверке балансовых статей актива и пассива: в части собственного капитала - на предмет завышения, а в части обязательств – на предмет занижения. Также невозможно определить затраты на проверку тех или иных остатков по счетам. Поэтому применение предварительного суждения о существенности – трудная задача, требующая высокого профессионализма. Существенность в аудите имеет как качественный, так и количественный аспект. В первом случае аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественным критерием выступает уровень существенности, характеризующий максимально допустимое суммарное искажение данных финансовой отчетности.

Очевидно, что  при формировании мнения о достоверности  финансовой отчетности аудитор должен учитывать оба аспекта существенности. Выявленные отклонения могут быть несущественны в количественном выражении, но оказывать влияние на решения пользователей.

Аудитор должен иметь ввиду, что с  уровнем  существенности следует сопоставлять не только (не столько) сумму фактически обнаруженных искажений, но и оценку возможных не выявленных нарушений (проектирование ошибок). Общее значение такой суммарной ошибки иногда в несколько раз превышает величину зафиксированных ошибок и кардинально меняет представления аудитора о достоверности проверяемой отчетности.

Аудитор вправе сделать вывод о достоверности отчетности компании во всех существенных отношениях, если одновременно выполняются два условия:

1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности;
2. качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.

Аудитор обязан сделать вывод  о том, что отчетность проверяемой организации не может  быть признана достоверной, если выполняется  хотя бы одно из двух условий:

1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;
2. качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов существенны.

К серьезным  нарушениям, не определяемым количественно, можно отнести   санкции,  которые ставят нормальную работу организации под угрозу. Существенными признаются также выявленные  хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Подобные факты могут впоследствии привести не только к серьезным финансовым потерям для организации, поставив его на грань банкротства, но и подорвать доверие к должностным лицам, усомниться в эффективности существующих систем управления и контроля.

Уровень существенности никогда не следует рассматривать как строгую величину, с которой сопоставляются найденные ошибки. Если найденные и предполагаемые ошибки в два-три или более раз меньше определенного (фирмой) уровня существенности (и нет серьезных нарушений законодательства), аудитор может выдать своему клиенту положительное заключение. Если обнаружены серьезные нарушения законодательства либо допущенные ошибки в два-три или более раз превышают уровень существенности, аудитор обязан признать отчетность недостоверной и дать отрицательное заключение.