Современная экономика Казахстана

    В условиях современной экономики  Казахстана, интеграции страны в мировые  сообщества, внедрения крупных инвестиционных проектов особую актуальность приобретает  налоговый климат в Казахстане, качество работы налоговой системы, адекватность налогового законодательства, оптимальность налоговых ставок. Все вышеперечисленное  так или иначе отражается в налоговой нагрузке, отображающей давление, которое государство оказывает на экономические субъекты посредством налагаемых им обязательных платежей в бюджет. Проблема величины налоговой нагрузки волнует различных агентов хозяйственной деятельности: государство –  как субъекта управления хозяйственной деятельностью на своей территории и перераспределения доходов от нее (в виде налогов) в пользу прочих элементов государственной и социальной жизнедеятельности; предприятия –  как объектов управляющего воздействия государства и субъектов предпринимательской деятельности, обеспечивающих формирование источника предпринимательского дохода и, соответственно, налогооблагаемой базы; наемных работников - как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающих для себя средства существования, развития, и являющихся участниками государственной жизни. Показатели налоговой нагрузки позволяют провести пространственный, отраслевой и временной анализ налогообложения. В Казахстане на современном этапе развития статистики, налогового планирования и учета не существует единой методологии количественного выражения налоговой нагрузки как на  микро-, так и на макроуровне.  При этом больше всего различий в подходах к методике расчета показателей налоговой нагрузки наблюдается на уровне отдельного предприятия.

    Большинство подходов к расчету налоговой  нагрузки не включает трансакционные издержки экономических агентов  на налогообложение, являющихся одной из главных причин недовольства субъектов хозяйствования и потенциальных инвесторов налоговым климатом в Казахстане, учет которых в условиях трансформационной экономики приобретает особую актуальность. Как показывает проведенный анализ, модели оценки налогового бремени предприятия чаще всего оперируют  с показателями, расчет которых не соотносится с  действующей финансовой и налоговой отчетностью субъектов хозяйствования, не учитывает существование альтернативной системы налогообложения в Казахстане. Кроме того, в разработанных методиках оценки налогового бремени предприятия существуют расхождения по поводу включения в налоговую нагрузку косвенных налогов и налогов на доходы физических лиц, а также величины, находящейся в знаменателе относительных показателей налоговой нагрузки.

    Поэтому возникает необходимость разработки системы показателей налоговой нагрузки предприятия, устраняющих перечисленные недостатки. С этой целью для оценки величины налоговой нагрузки предприятия предлагается использовать систему показателей, включающую 3 основные группы: налоговая нагрузка по начисленной сумме налога, налоговая нагрузка по налоговому обязательству и реальная налоговая нагрузка. В таком виде показатели налоговой нагрузки непосредственно сообщаются с соответствующими строчками налоговых деклараций по основным налогам. Отдельно рассчитываются трансакционные издержки налогообложения предприятия  в форме  интегрального показателя.

    Формирования  интегрального показателя налоговой  нагрузки в целом по предприятию  обеспечивает решение проблемы сопоставления налогового бремени предприятий различных систем налогообложения (общей и альтернативной).

    Включение в налоговую нагрузку налога на доходы физических лиц является признаком  двойного счета: бремя несет и  работник и организация. Поэтому  наиболее приемлемым является включение в налоговое бремя предприятия только начислений на заработную плату, непосредственно перечисляемых в бюджет.

    Распространено  мнение о том, что  косвенные налоги не могут быть рассмотрены как составная часть налогового бремени субъекта хозяйствования, исходя из их «перелагаемости» на конечного потребителя. Однако деление налогов на прямые и косвенные носит не абсолютный, а относительный характер в той части, которая относится к понятию «перелагаемости» уплаты косвенных налогов на конечного потребителя.  Данные налоги в Казахстане оказывают существенное давление на производителей и другие хозяйствующие субъекты, а потому должны быть учтены.

    В качестве величины, находящейся в  знаменателе относительных показателей  налоговой нагрузки, в экономической литературе предлагается прибыль, добавленная стоимость или выручка. Данная величина может быть определена исходя из целей исследования, однако использование в качестве делителя добавленной стоимости или прибыли не позволяет сравнивать показатели налоговой нагрузки по различным видам уплачиваемых налогов.  Поэтому для возможности сопоставления частных показателей и их «сворачиваемости» в интегральную оценку налоговой нагрузки наиболее приемлемо использование системы относительных показателей, общим знаменателем которых служит объем реализованной продукции, включая выручку от прочей реализации.

    Предложенная  система показателей дает общее  представление о состоянии налогообложения  на предприятии, качестве налогового менеджмента  и может являться маркером для налоговых реакций субъекта хозяйствования. Кроме того, она обеспечивает возможность сравнения налоговой нагрузки как во временном аспекте, так и по разным предприятиям. В перспективных исследованиях предполагается формирование алгоритма расчета системы показателей налоговой нагрузки, учитывающей трансакционный аспект, с целью дальнейшей возможности их анализа и моделирования.