Производственные затраты

К накладным  относятся расходы по обслуживанию и управлению производством(общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием(общехозяйственные).

К общепроизводственным расходам можно отнести затраты  на содержание оборудования,содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д.

Классификация затрат на основные и накладные имеет  важное значение при организации  раздельных систем учета полных и  частичных затрат на производство.

В себестоимость  выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и  с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость  продукции, и внепроизводственные  затраты.

К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят  только производственные затраты, т.е. связанные с производством готовой  продукции и незавершенным производством  до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К  ним относят затраты непроизводственного  характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

Такая классификация  отвечает требованиям международных  стандартов бухгалтерского учета, в  соответствии с которыми для оценки запасов произведенной продукции  в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты.

Также затраты  подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты,образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических  элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически  все элементы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Классификация затрат  для принятия решений  и планирования

Управленческие  решения в основном обращены в  будущее, поэтому руководителям  нужна подробная информация об ожидаемых  расходах и доходах. В целях получения  такой информации выделяют следующие  виды затрат:

переменные и  постоянные;

затраты,учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

безвозвратные затраты;

вмененные затраты;

инкрементные  затраты;

маржинальные  затраты и доходы;

планируемые и  непланируемые.

К переменным относятся  затраты, сумма которых изменяется в прямой зависимости от объема производства, постоянными являются затраты, величина которых не зависит от изменения  объема производства. (Подробнее эти  затраты рассматриваются в разделе 2 данной работы.)

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью  выбора из них наилучшего. Затраты, учитываемые в расчетах при принятии решений, - это такие затраты, которые  зависят от принятого решения. Затраты, не принимаемые в расчет, от принятого  решения не зависят.

Безвозвратные- это затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и их невозможно изменить в будущем. Безвозвратные расходы при принятии решений в расчет не принимают. Следует различать понятия безвозвратных расходов и расходов, не принимаемых в расчет.

Вмененные(иначе их называют воображаемые) затраты - это расходы, которые добавляются при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в будущем их может и не быть. По сути, такие затраты характеризуют возможности предприятия по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Речь о вмененных затратах идет лишь в условиях ограниченности ресурсов; если ресурсы не ограничены, то вмененные затраты равны нулю.

Инкрементные  затраты возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции. Если в результате принятого решения  изменяются постоянные затраты, то их увеличение рассматривают как приростные, иначе инкрементные, затраты. Если принятое решение о выпуске дополнительной партии продукции не влечет за собой увеличения постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю.

Маржинальные  затраты и доходы - это дополнительные затраты и доходы в расчете  не на весь выпуск продукции, а на единицу  продукции.

Планируемые- это затраты, рассчитанные на определенный объем производства в соответствии с нормами, нормативами, лимитами; они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые затраты отражаются только в фактической себестоимости продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Классификация затрат  для контроля и  регулирования

В целях контроля и регулирования затрат применяется  следующая их классификация:

регулируемые  и нерегулируемые;

эффективные и  неэффективные;

в пределах норм и отклонений от норм;

контролируемые  и неконтролируемые.

Регулируемые- затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемые, но не на все затраты может воздействовать менеджер. Например,администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д. Руководитель же производственного отдела на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называют нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные- это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены. Неэффективные - это затраты,в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведена продукция. Это в основном потери от брака, простоев, порчи материалов и пр.

Деление затрат на расходы в пределах норм и отклонений от норм применяют в текущем учете  для определения эффективности  работы подразделений путем сопоставления  фактических затрат с нормативными.

К контролируемым относят затраты, которые контролируются лицами, работающими на предприятии. По составу отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены отдельными расходами. Неконтролируемые затраты- это расходы, не зависящие от лиц, работающих на предприятии. Например,переоценка основных средств, изменение норм амортизационных отчислений по основным средствам и т. д. 
 
 
 
 
 

2. Поведение затрат 

Планируя деятельность предприятия, руководитель должен учитывать  поведение затрат при изменении  объема производства. Для этого затраты  классифицируются по трем видам: постоянные, переменные и смешанные.

Руководителям необходима информация о поведении  затрат для принятия различных управленческих решений. Чтобы облегчить эту  задачу, можно представить отчет  о прибылях фирмы,используя маржинальный подход и концепцию маржинальной прибыли. В российской практике такой подход в настоящее время используется крайне редко, однако существуют преимущества маржинального подхода - снижение трудоемкости расчетов,дополнительные аналитические возможности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.1. Оценка взаимосвязи  "затраты-объем"

Разграничение затрат на постоянные и переменные, как правило, определяется теми изменениями,которые претерпевают совокупные затраты при изменении объема производства.

Так,использованные основные производственные материалы в отношении к производству рассматриваются как переменные затраты, поскольку с увеличением объема производства прямо пропорционально увеличиваются и затраты на основные производственные материалы. Для характеристики объема хозяйственной деятельности используется показатель объема производства. Торгово-сбытовые расходы являются переменными затратами в отношении к количеству реализованных единиц продукции, но в отношении к объему производства - необязательно. Объем производства и объем реализации не всегда одно и то же. Типично переменными являются затраты на сырье и материалы, запасные части и комплектующие детали,затраты на рабочую силу и т.д.

Общая сумма  постоянных затрат остается неизменной при изменении объема производства.Примером постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, заработная плата служащих.

Понятия"постоянные" и "переменные" относятся к суммарным затратам,а не к затратам в расчете на единицу продукции. Переменные затраты являются величиной постоянной в расчете на единицу продукции, а их общее количество изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются по мере роста объема производства и увеличиваются по мере его сокращения. Однако совокупные постоянные затраты остаются неизменными (см. кн. Н.Н. Решетовой "Управленческий учет").

При планировании постоянные затраты рассматриваются  как совокупные постоянные затраты, а переменные затраты - как переменные затраты на единицу продукции.Варианты поведения постоянных и переменных затрат представлены в приводимой ниже таблице.

Подразделяя затраты  на переменные и постоянные, нужно  иметь в виду, что классифицировать их таким образом можно лишь в  определенных пределах, или в так  называемой"области релевантности", в которой сохраняется особая форма отношений между выручкой и затратами - постоянные затраты постоянны только относительно данной области релевантности и данного времени. Они могут меняться - изменяются арендная плата, ставки налога на имущество, тарифы на коммунальные услуги и др., но их изменение не зависит от объема производства.

Чаще всего  процесс производства характеризуется  смешанными затратами, то есть имеет  постоянную и переменную составляющие. Например, при определении затрат на транспортные услуги, т. е. перевозку  грузов, нужно учесть постоянные затраты(амортизация транспортного средства или арендная плата за пользование им) и переменные (расходы на бензин, машинное масло, шины, ремонт). Постоянные затраты неизменны относительно пробега, переменные изменяются пропорционально количеству рейсов.

Ниже представлен  график общей суммы затрат. Расстояние между прямой постоянных затрат и  прямой общих затрат - это сумма  переменных затрат.

 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2.Влияние  затрат и объема  продукции

на маржинальную прибыль

Информация о  сумме постоянных и переменных затрат наиболее полезной оказывается при  так называемом маржинальном подходе. В основу маржинального дохода положена концепция маржинальной прибыли.

Маржинальная  прибыль - это разность между выручкой от реализации продукции и переменными  расходами (если расчеты проводятся на весь объем реализуемой продукции) или разность между продажной  ценой единицы продукции и  переменными расходами,приходящимися на единицу продукции (см. кн. Н.Н. Решетовой "Управленческий учет").

Маржинальный  подход можно рассматривать как  инструмент внутрифирменного планирования и принятия решений. Он необходим  для проведения анализа "затраты-объем-прибыль".Рассмотрение взаимозависимости между затратами, объемом хозяйственной деятельности и прибылью часто называют определением порога рентабельности(точки критического объема производства), или точкой безубыточности.