Процедура взаимоувязки показателей форм годовой бухгалтерской отчетности

Глава 2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

     Основные  требования составления бухгалтерской  отчетности регламентируются Федеральным законом “О бухгалтерском учете” и приложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99).  Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

     Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны связанные деятельности организации. В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией. Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

     Понятность  информации предоставленной в бухгалтерской  отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

     Достоверной и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление  о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

     Существенность  показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансу и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

     Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

     Сопоставимость  бухгалтерской отчетности предусматривает  возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего  отчетного периода. Поэтому в  соответствии с этим требованием  по каждому показателю бухгалтерской  отчетности должны быть приведены данные минимум за два года -   отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. “Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период, включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности с тем чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с ведением новых методов учета.”*

       Соблюдение указанных бухгалтерских  принципов и требований при  подготовке бухгалтерской отчетности  способствует тому, что пользователи  отчетной информации могут составить  правдивую и объективную картину  о деятельности интересующей  их организации.

     В бухгалтерских отчетах не допускается  никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление  правдивой отчетности лежит на руководителе организации.    

     Глава 3. Взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности.

    “Прежде чем анализировать бухгалтерскую отчетность необходимо убедиться в ее готовности”. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение требуемой размерности единиц измерения. Сумма актива баланса должна быть равна сумме пассива на начало отчетного периода, а также на отчетную дату. Итоги по разделам необходимо проверить не только для того, чтобы убедиться в правильности составления, но и для расчета аналитических коэффициентов. Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей.

       Прямое  контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, величина уставного капитала на начало (конец) отчетного года приводится в формах №1 и №3, остатки денежных средств – в формах №1 и №4.Косвенное  контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в балансе (форма№1) общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в приложении к балансу (форма №5).

  Взаимоувязка показателей форм N 1 и N 2

Их две. Первая увязка относится к показателю нераспределенной прибыли. Минфин России не раз обращал  внимание на тот факт, что записи по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут производиться лишь по операциям, предусмотренным Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.  (см., например, Письма от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138, от 19 декабря 2006 г. N 07-05-06/302). В последнем из указанных Писем финансовое ведомство даже рекомендовало промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в годовом балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках). Это дает возможность пользователям отчетности понять, на что была потрачена чистая прибыль текущего года.

  Вторая увязка  связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.Пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. По этой причине постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО) и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. При этом отдельно в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и все переходные составляющие к сумме текущего налога на прибыль.

    ОНА  и ОНО, влияющие на показатель текущего налога, могут быть исчислены как разница сальдо по соответствующим счетам на начало и конец отчетного периода (показаны в бухгалтерском балансе) либо как разница оборотов за год по этим счетам. Поскольку в заполнении отчета о прибылях и убытках с учетом требований ПБУ 18/02 допускается много ошибок, автор решил уделить этому вопросу особое внимание. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме, а также обязаны применять ПБУ 18/02.

Итак, указанные  взаимоувязки статей отчетности в табличной  форме выглядят следующим образом: 

  Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 2

                          Взаимоувязка показателей форм N 3 и N 5

Взаимоувязка  показателей форм N 1 и N 5

    Основные взаимоувязки статей баланса связаны с формой N 5. Организации, создающие резервы по сомнительной дебиторской задолженности, часто не могут определиться, где именно давать информацию о величине созданных резервов, ведь дебиторская задолженность указывается в балансе по принципу "нетто", за минусом резервов. При этом ее можно аналогично отражать и в форме N 5, а можно показать резервы отрицательным значением в скобках отдельной строкой. 
 

При заполнении формы N 5 могут возникнуть сложности, в частности при расшифровке расходов по элементам затрат и взаимоувязке итоговых показателей такой расшифровки. Существует два подхода к решению этой проблемы. Первый - брать данные для расшифровки из отчета о прибылях и убытках, а именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы" . Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90 "Продажи". И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", - К 43 "Готовая продукция"), уже не смогут сказать, какова же доля расходов по отдельным элементам затрат в себестоимости проданной продукции. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43, 45 "Товары отгруженные".