Планирование аудита

Автор: Пользователь скрыл имя, 18 Марта 2012 в 16:27, контрольная работа

Описание работы

Планирование аудита — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т.е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Содержание

1. Введение 3
2. Обоснование необходимости планирования аудита………………..5
2.1. Предварительное планирование……………………………………5
3. Механизм построения процесса планирования……………………..9
4. Планирование в международных стандартах аудита……………..10
5. Заключение…………………………………………………………….20
6. Список использованной литературы………………………………..22

Работа содержит 1 файл

контрольная работа.docx

— 40.36 Кб (Скачать)

- подотчетность одних  учетных работников другим, внутренние  проверки и сверки данных;

- утверждение документов  и осуществление контроля над  документами и др.;

В процессе аудита бухгалтерской  отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки бухгалтерской  отчетности.

Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска  и риска средств контроля и  учетом иной информации позволяет аудитору определить виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться  в бухгалтерской отчетности; учитывать  факторы, которые влияют на риск появления  существенных искажений и разрабатывать  надлежащие аудиторские процедуры.

При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств  контроля (а также оценку неотъемлемого  риска) для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят в отношении процесса формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного процесса.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению таких целей, как:

- осуществление операций  по общему или специальному  разрешению руководства; 

- своевременный учет всех  операций и прочих событий  в точных величинах, на надлежащих  счетах и в должные отчетные  периоды с тем, чтобы сделать  возможной подготовку бухгалтерской  отчетности в соответствии с  установленными принципами подготовки  бухгалтерской отчетности;

- возможность доступа  к активам и записям только  по разрешению руководства; 

- сопоставление учтенных  активов с активами, имеющимися  в наличии, через разумные промежутки  времени и принятие надлежащих  мер в отношении любых расхождений.

В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о  структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить  «сквозной тест», другими словами, проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета.

Применение вопросных  листов — один из наиболее распространенных приемов в деятельности аудитора. С помощью заранее заготовленных  вопросов он может получить от клиента  более детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или открытой (описание ответа) формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны, давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновременное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то обоснуйте его»).

К общим вопросам о СВК  организации можно отнести следующие:

- существуют ли организационный  план и список сотрудников  отделов; 

- имеются ли описание  и четкое разделение функций  каждого сотрудника в форме  инструкции и указаний;

- знают ли сотрудники  об их существовании; 

- написаны ли инструкции  доступным, понятным языком;

- существует ли на предприятии  отдел внутренней ревизии; 

- разработан ли план  проведения специальных внутренних  проверок;

- если разработан, то выполняется  ли он;

- используются ли в  бухгалтерском учете компьютерные  программы; 

- если используются, то, каково их описание (производитель, характеристики);

- диаграммы и описание  рабочих процессов и др.

Результаты описания существующей СВК закрепляются аудитором в рабочих документах и позволяют определить наличие и запланированное предназначение контрольных механизмов. Так как описание СВК требует больших затрат времени, то при повторяющихся ежегодных проверках используются материалы и записи прошлых лет, которые только актуализируются в зависимости от произошедших изменений.

Характер, временные рамки  и объем процедур, выполняемых  аудитором с целью получения  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов:

- размера и сложности  субъекта и его компьютерной  системы; 

- соображений, связанных  с понятием существенности;

- применяемых средств  внутреннего контроля;

- характера документирования  субъектом конкретных средств  внутреннего контроля и аудиторской  оценки неотъемлемого риска.

Для разработки плана аудиторской  проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о  процедурах (средствах) контроля. При  этом аудитору следует учитывать  знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и  системы бухгалтерского учета. Обычно при разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

В том случае, если аудитор  убеждается, что он может использовать данные соответствующих средств  контроля, он получает возможность  проводить аудиторские процедуры  менее детально и (или) более выборочно, а также вносить изменения  в суть применяемых аудиторских  процедур и предполагаемые затраты  времени на их осуществление.

При оценке эффективности  и надежности СВК в целом, контрольной  среды и отдельных средств  контроля аудиторская организация  использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские  организации могут принять решение  о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках  эффективности и надежности).

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Оценка системы  внутреннего контроля

Отношение положительных ответов  к общему числу тестов

Оценка СВК

Более 60%

Высокая

40-60%

Средняя

Менее 40%

Низкая


 

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, СВК  должны в обязательном порядке документироваться  аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется  использовать следующие типовые  формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные  листы; блок-схемы и графики; перечни  замечаний, протоколы или акты.

Аудиторские организации  самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также планируют процедуры  аудиторской проверки в зависимости  от результатов такого изучения и  оценки. Снижение объема и детальности  отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

Планирование в международных  стандартах аудита.

аудиторская проверка международные  стандарты

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели – подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование».

В разделе «Планирование  работы» указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности  аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность.

Согласно разделу «Общий план аудита» аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита и задокументировать его, описав при этом предполагаемый объем и ведение аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов.

В этом разделе термин «знание  бизнеса» определен как получение  информации об общих экономических  факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства.

При составлении общего плана  аудитор должен указывать ожидаемые  оценки неотъемлемого риска и  риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность  существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области  бухгалтерского учета, а также указывать  на необходимость учитывать при  планировании привлечение других аудиторов  для аудита филиалов и дочерних подразделений  клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита.

К прочим аспектам аудита, которые  следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление  обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т. д.).

В разделе «Программа аудита»  указывается, что наряду с общим  планом аудитор должен разработать  и документировать программу  аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита, и одновременно служит набором  инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего  контроля за выполнением ими работ.

В разделе «Изменения в  общем плане и программе аудита»  допускается возможность того, что  в ходе аудита по мере необходимости  общий план аудита и программа  аудита могут быть пересмотрены. В  этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения различных изменений.

Российским аналогом МСА 300 является ПСАД № 3 «Планирование  аудита», которым устанавливаются единые требования к планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и который применяется в первую очередь к проверкам, проводимым аудитором не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течении первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

При планировании аудита целесообразно выделить следующие основные этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, - как это было установлено старым вариантом отечественного стандарта, хотя этап предварительного планирования не указан ни в МСА 300, ни в новом ПСАД № 3.

Целесообразно также предусмотреть  в составе внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности раздел о  предварительном планировании аудита.

Рисунок 1.

Планирование  аудита


После официально обращения  экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация  составляет и направляет клиенту  письмо о проведении аудита.

К письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к определению аудируемости бухгалтерской отчетности. Данный процесс называется предварительным планированием. На стадии предварительного планирования происходит знакомство потенциальных партнеров (аудиторской организации и экономического субъекта) и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует изучения большого количества информации (данные о состоянии внешней среды экономического субъекта и его индивидуальных особенностях). Для получения такой информации аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации, в число которых входят учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность и т.д.

На практике экономические  субъекты иногда отказываются предоставлять  информации, пока не будет заключен договор оказания аудиторских услуг. Если аудитор заинтересован в  клиенте, то не следует отказываться от проведения проверки, но необходимо отметить даны факт в договоре, а  также письменно оговорить возможность  пересмотра по этой причине плана  проверки отдельных, ранее составленных соглашений и принятых условий и  обязательств.

В случае принятия положительного решения об аудируемости отчетности клиента с ним заключается договор оказания аудиторских услуг. После его подписания составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности проверки, а также конкретных методик и технологий, применяемых аудитором.

Информация о работе Планирование аудита