Особливості обліку експортних операцій за договором комісії на продаж

      МІНІСТЕРСТВО  ОСВІТИ ТА НАУКИ УКРАЇНИ

      ДОНЕЦЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ УПРАВЛІННЯ

      Кафедра менеджменту зовнішньоекономічної діяльності 
 
 
 
 

      ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ

      з дисципліни «Облік і аналіз зовнішньоекономічної діяльності»

      на  тему:

      «Особливості  обліку експортних операцій за договором комісії на продаж» 
 
 
 

                                                                                   Виконала:

      студентка 4 курсу

      групи МЗД-05-1

      Ішханова  І.Р.

                                                                                       Перевірила:

      Семенова  Т.В. 
 
 
 
 

      Донецьк 2008

      ЗМІСТ

      Вступ...................................................................................................................3

      1. Особливості здійснення продажу  товару за договором комісії  на експорт..........................................................................................................................4

      2. Варіанти проведення експортних операцій, пов'язаних з виконанням договорів комісії..........................................................................................................6

              2.1. Експорт за договором, який здійснює комісіонер (комісіонер - резидент, комітент - резидент)...................................................................................6

              2.2 Здійснення експорту за договором комісії (комітент - резидент, комісіонер - нерезидент)...........................................................................................10 

      Висновки..........................................................................................................12

      Список  використаної літератури...................................................................13 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВСТУП

      Аналіз  зовнішньоекономічної діяльності має  велике значення для успішної діяльності будь-якого підприємства. Експортні операції є доволі поширеними для нашої країни. Тому вивчення особливостей їх обліку має першочергове значення.

      Відносини відповідно до угод з посередниками  можуть регламентуватися як іноземним, так і національним законодавством. В Україні немає спеціального торгового кодексу, який регулював би зовнішньоекономічні зв'язки. Відносини між підприємствами і комісіонерами, а також підприємствами й агентами визначаються Громадянським кодексом України.  
В міжнародній практиці використовуються декілька видів договорів про посередництво, серед яких є договор комісії.

      В сучасній комерційній практиці договір  комісії одержав широке розповсюдження при проведенні угод купівлі-продажу  товарів, фрахтуванні суден, страхуванні  вантажів і при виконанні, різного роду банківських операцій з цінними паперами. Дана форма договору використовується як у внутрішній, так і в зовнішній торгівлі. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      1. ОСОБЛИВОСТІ ЗДІЙСНЕННЯ  ПРОДАЖУ ТОВАРУ  ЗА ДОГОВОРОМ КОМІСІЇ  НА ЕКСПОРТ 

      На операції з вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України спеціальні комісійні правила, передбачені п. 4.7 статті 4 Закону про ПДВ, не поширюються. Оподаткування таких операцій здійснюється на підставі загальних положень Закону про ПДВ.    

        Основною особливістю при здійсненні продажу товару за договором комісії на експорт є можливість застосування комітентом нульової ставки по таких операціях. Так, відповідно до пп. 6.2.1 статті 6 Закону про ПДВ стосовно операцій з продажу товарів, вивезених (експортованих) платником податку за межі митної території України, податок обчислюється за нульовою ставкою.    

        Товари вважаються вивезеними (експортованими) за межі митної території України  у випадку, якщо їх вивезення (експорт) підтверджене належним чином оформленою вантажною митною декларацією. У разі комісійного продажу декларація вважається заповненою належним чином (а отже, надає комітенту право на використання нульової ставки), якщо в графі 2 "Відправник" будуть вказані відомості про комітента. Дані про комісіонера відображаються у графі 9 "Особа, відповідальна за фінансове врегулювання", а його розрахункові реквізити наводяться у графі 28 "Фінансові та банківські відомості". У графі 44 "Додаткова інформація / надані документи" зазначається договір комісії.    

        Усі ці особливості справедливі  як для класичної комісії, коли  комісіонер перераховує комітенту  грошові кошти, так і для  випадку, що є предметом розгляду  статті, коли замість грошей будуть  передаватися інші активи, наприклад, товари, векселі.    

        Щодо питань отримання експортного відшкодування.    

        На підставі п. 8.3 статті 8 Закону  про ПДВ у випадку коли платник  податку здійснює вивезення (експорт)  товарів (робіт, послуг), отриманих  від іншого платника податку на умовах комісії або інших видів договорів, які не передбачають переходу права власності на такі товари (роботи, послуги) від такого іншого платника податків до експортера, право на отримання експортного відшкодування має такий інший платник податків. Ця норма однозначно свідчить про право комітента на отримання експортного відшкодування.    

        При цьому відповідно до п. 8.4 статті 8 Закону про ПДВ експортному  відшкодуванню підлягає відсоток  податкового кредиту податкового  періоду, розрахованого з урахуванням пункту 8.2 статті 8 Закону про ПДВ, який повинен дорівнювати частці обсягів продажу товарів (робіт, послуг) на експорт у загальному обсязі оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) такого податкового періоду (включаючи їх оподаткування при імпорті).    

        На підставі п. 8.2 статті 8 Закону про ПДВ до складу податкового кредиту (відсоток якого і підлягатиме експортному відшкодуванню) включаються суми податку, фактично сплачені платником податку - експортером коштами у складі ціни придбаних товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до валових витрат виробництва (обігу) або підлягає амортизації, починаючи з першого числа звітного місяця і закінчуючи днем подання розрахунку експортного відшкодування, включаючи цей день, а при ввезенні (імпорті) таких товарів (робіт, послуг) - суми податку, сплачені в той же період до бюджету в зв'язку з таким ввезенням (імпортуванням) або визначені в податковому векселі, виданому протягом цього місяця згідно з пунктом 11.5 статті 11 Закону про ПДВ, але не погашеному до дня подання такого розрахунку.    

        Вичерпний перелік операцій, що  не включаються до обсягів  продажу товарів на експорт, визначено в п. 8.5 статті 8 Закону про ПДВ.    

        Виходячи з цього, навіть у  разі сторнування нарахованого  податкового кредиту щодо ПДВ  суми податку, фактично сплачені  комітентом коштами у складі ціни і товарів, що придбаваються і вивозяться за бартером, формально можуть брати участь у розрахунку експортного відшкодування (звичайно, якщо дотримуються всі необхідні для цього інші умови, в тому числі безготівкова оплата).

      2. ВАРІАНТИ ПРОВЕДЕННЯ  ЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ, ПОВ’ЯЗАНИХ З ВИКОНАНЯМ ДОГОВОРІВ КОМІСІЇ

      2.1. Експорт за договором, який здійснює комісіонер (комісіонер — резидент, комітент — резидент)

      При цьому товари вважаються вивезеними (експортованими) платником податків за межі митної території України у випадку, якщо їх вивезення (експорт) підтверджено належним чином оформленою вантажною митною декларацією.

      При митному оформленні товарів за посередницькими  договорами у ВМД відображаються дані як про власника товарів, тобто  комітента (у графі 2 «Відправник/Експортер»), так і про комісіонера (графа 9 «Особа, відповідальна за фінансове врегулювання»). Під час підписання звіту комісіонер передає ВМД разом з іншими підтверджувальними документами комітенту. У комісіонера залишаються податкові накладні з указанням «Експортні поставки», які він виписує і залишає у себе (п. 8 Порядок заповнення податкової накладної, яке затверджено ДНАУ від 30.05.97 р. № 165).

      Таким чином, у комісіонера, відповідно до абз. 2 п. 4.7 Закону про ПДВ, виникає два об'єкта оподаткування:

      1. Продажна вартість комісійних  товарів;

      2. Комісійна винагорода.

      Відповідно  до пп. 7.7.9 і пп. 7.3.1 Закону про ПДВ, на суму комісійної винагороди необхідно нараховувати 20% ПДВ. Виникають податкові зобов'язання за правилом першої дії і на цю дату виписується податкова накладна.

      Що  стосується товарів, то:

      1.  Зобов'язання з ПДВ за ставкою  0% відповідно п. 7.3 Закону про ПДВ.  Для експортера — це пп. 7.3.8, тобто після оформлення вивізної  ВМД.

      2. Комісіонер одержує від комітента  податкову накладну. В якій буде відображена операція за нульовою ставкою ПДВ.

      У комітента. Податкові зобов'язання за нульовою ставкою з'являться на дату «отримання грошових коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера» (п. 4.7 .Закону про ПДВ). Під час вивезення товару комітент вкаже в декларації про ПДВ тільки ПДВ по балансуючій операції. Оскільки митне оформлення здійснює комісіонер, у договорі необхідно передбачити умову, відповідно до якої дані про комітента мають бути зазначені у ВМД, що надає право комітенту на використання нульової ставки ПДВ і одержання бюджетного відшкодування.

      Митне оформлення вивезення товарів

      Товари  вважаються вивезеними (експортованими) платником податків за межі митної території України у випадку, якщо їх вивезення (експорт) підтверджено належним чином оформленою вантажною митною декларацією.

      З урахуванням цього, при проведенні операцій з експорту товарів, здійснених за договором комісії, сторонам договору слід приділити найбільшу увагу правильному оформленню вантажної митної декларації.

      Комітент-резидент (власник товару) передає товар комісіонеру-нерезиденту для його дальшої реалізації за межами митної території України. При одержанні від комісіонера-нерезидента договору на продаж товару складається друга вантажна митна декларація, оформлена в митному режимі експорту. При цьому необхідно пам'ятати, що валютний виторг за експортний товар має бути отриманий не пізніше 90 днів з моменту оформлення вантажної митної декларації, заповненої на умовах експорту за ордерними поставками. В іншому випадку до комітента застосовуються санкції, передбачені чинним законодавством.

      Розглянемо  реєстр господарських операцій (табл.1, табл.2)

      Табл.1 Облік у комісіонера