Особенности толлинга в России

 

 

Введение

 
Через толлинговые схемы в России проходят значительные финансовые потоки. Особенностью отечественного рынка является то, что активное распространение термина "толлинг" в России связано в основном со схемами работы иностранных контрагентов российской алюминиевой промышленности.

Необходимость в таких  операциях возникает в связи с неравномерностью развития добычи сырья и производственных мощностей по его переработке. Например, после распада СССР большая часть нефтеперерабатывающих мощностей оказалась за пределами России. Целесообразность осуществления операций по переработке давальческого сырья возникает и в пределах одного государства, когда добычей и переработкой сырья занимаются экономически независимые структуры. Все остальные мотивы заказчика и переработчика рассмотрим ниже.

Актуальность данной темы заключается в том, что понятие толлинга становится очень популярным и каждого на слуху, а вопрос о неоднозначности положительных и отрицательных сторон довальчества остается открытым. Именно на этом вопросе я бы хотела остановить внимание в своей работе, а именно поподробнее рассмотреть понятие и мотивы совершения толлинга, преимущества и недостатки этого вида операций. 

 

 

 

 

1.1

Толлинг – это вид взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, при котором владелец сырья (толлингер) передает его предприятию-переработчику, получая в виде результата готовую продукцию и возмещая сумму понесенных издержек по переработке и согласованный процент доходности. 34

Поскольку рынок в России полностью пока не сформирован, не в  полной мере действует механизм регулирования рынка, для которого характерны:

1. зависимость законодательства от субъективного мнения чиновников, личностных отношений;
2. неразвитость судебной системы;
3. отсутствие стандартизированного финансового учета, позволяющего точно определять финансовое состояние предприятия;
4. недостаток на большинстве предприятий оборотных средств;
5. короткий период развития рынка,  не позволивший предприятиям сформировать себе имя;
6. отсутствие развитой товаропроводящей сети, кризис сбыта на внутреннем рынке;
7. сырьевая проблема.

Все это приводит к сложностям в ведении бизнеса: отсутствию доверия во взаимоотношениях партнеров, необходимости стороннего финансирования и обеспечения технологического цикла, отсутствию стабильности на рынке РФ, низкому профессиональному уровню специалистов на производстве.

В Российской Федерации толлинг широко распространился в алюминиевой промышленности, черной металлургии, легкой и пищевой (сахарной) отраслях, сельском хозяйстве (производство комбикормов, переработка молока, яиц и т.д.). Это обусловлено в значительной степени проблемой неплатежеспособности производителей, особенно выпускающих промежуточную продукцию. Однако в целом толлинг нужно рассматривать как одну из многообразных схем работы в бизнесе, особую форму институциональных соглашений.

1.2

Причины использования толлинга различны, но основной считается возможность свободного перераспределения прибыли от поставщика к переработчику. Толлинг дает значительный стимул для переработчика к повышению качества переработки, сокращению потерь в производстве и повышению объема выхода готовой продукции. Если норматив выхода готовой продукции фиксируется, то его сверхнормативная часть является чистой прибылью переработчика.

Мотивами для  осуществления толлинговых операций служат, главным образом, следующие причины:

— для  заказчика 

1. стремление предприятий индустриальноразвитых стран найти возможность снизить себестоимость продукции за счёт осуществления части или всего производственного процесса в странах с более низкими расходами на заработную плату;
2. отсутствие в стране-заказчике технологии или производственных мощностей для получения необходимой продукции, сопровождающееся нехваткой СКВ для её закупки за рубежом.

— для  переработчика 

1. желание загрузить простаивающие производственные мощности;
2. нехватка оборотных средств для самостоятельного приобретения сырья, недоступность кредитов, наличие задолженностей, что не позволило бы использовать по назначению поступающую на расчётный счёт предоплату.

Очевидно, что давальческие контракты служат специфической  формой вертикальной организации промышленности, когда перерабатывающее предприятие, занимающее промежуточное положение  в технологической цепочке, по сути, не выходит на рынок сырья и  материалов и в меньшей степени (по сравнению с моделью переработки  купленного сырья и его последующей  самостоятельной реализации) представлено на рынке конечной продукции. Давальчество можно с полным правом рассматривать как разновидность так называемых гибридных форм организации, сочетающих рыночные и иерархические инструменты координации поведения производителей. (Авдвшева)

 

Схему толлинга можно изобразить следующим образом (рисунок 1):

Взаимодействие  поставщика, переработчика и импортеров при проведении операции с давальческим сырьем

 

Условные обозначения:

1 — заключение контракта  экспортером (поставщиком) с переработчиком о производстве продукции из давальческого сырья;

2 — транспортировка сырья в Финляндию;

3 — возвращение части  готовой продукции экспортеру;

4 — переход части изготовленной  из давальческого сырья продукции в собственность переработчика;

5а, 5Ь — продажа имеющейся  у экспортера продукции на внешнем рынке импортеров А и В;

5с, 5d — продажа переработчиком части продукции импортерам С и D.

С точки зрения институционального анализа использование толлинга может быть объяснено особой формой интернализации трансакционных издержек: внешние трансакционные издержки, связанные с информацией и обеспечением контрактов, трансформируются во внутренние неявные издержки\ вертикального объединения³⁵.

 

 

 

 

1.3 Расчеты между толлингером и переработчиком

 
Для целей налогообложения у переработчика  принимается цена услуг, указанная  сторонами в договоре на оказание услуг по переработке. Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночной, за которую признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке  идентичных услуг в сопоставимых  коммерческих условиях. 
При отсутствии таких данных можно использовать затратный метод, при котором рыночная цена услуг определяется как сумма произведенных затрат наценки. Наценка должна обеспечивать приемлемую прибыль.

 
Все затраты переработчика по переработке  давальческого сырья группируются следующим образом: 
1) материальные затраты; 
2) затраты на оплату труда; 
3) отчисления на социальные нужды; 
4) амортизация основных фондов; 
5) прочие затраты.

В практике работы по толлингу используют четыре основные формы оплаты услуг по переработке сырья.

1. Оплата сырьем. Договор составляется таким образом,  что определенный процент сырья, поставляемого поставщиком, переработчик получает в качестве платы за переработку остальной части. Этот процент можно рассчитать несколькими способами:

В тех случаях, когда сложно согласовать цену сырья или оценить  его объем, используют другой способ:

Если при переработке  сырья есть выход сопутствующих  продуктов, то формула должна быть модифицирована:

2. Расчет готовой продукцией. Из полученной продукции (выход которой согласован нормативами)  удерживается определенный процент в счет оплаты за услуги. Этот способ применяют чаще, чем оплату сырьем, по следующим причинам:
1. выход побочной продукции в договорных отношениях обычно не регламентируется, поэтому при оплате сырьем побочная продукция, получаемая от переработки сырья, отданного в оплату переработчику, является для поставщика упущенной выгодой;
2. оплата готовой продукцией гарантирует переработку поставщиком на условиях договора. Если переработчик выработал меньше продукции из поставленного сырья, чем определено по нормативам, то поставщик автоматически уменьшает на этот объем размер своего возмещения, которое он передает в оплату за переработку;
3. готовая продукция является более ликвидной.

Одна из разновидностей этой формы оплаты услуг - расчет сопутствующей продукцией.

3. Оплата деньгами. Этот способ, в частности, используют, когда у поставщика нет сложностей с реализацией, а у переработчика есть или когда им не удается согласовать цену, по которой будет приниматься в зачет готовая продукция.
4. Оплата как таковая отсутствует. В этом случае норматив выхода готовой продукции занижается на такой процент,  чтобы сверхнормативная его часть,  остающаяся у переработчика,  компенсировала расходы по переработке. Этот способ не позволяет бухгалтерии законным образом сформировать себестоимость переработки и готового продукта, поэтому на предприятиях с легальной бухгалтерией не используется.

 

 

Преимущества и недостатки толлинга

Преимущества	Недостатки
1. Позволяет загрузить  производственные мощности предприятий,  обеспечивает их финансовыми  средствами, в том числе для  выплаты зарплаты	1. Так как основная  часть прибыли достается толлингеру, то переработчик не может сформировать свои собственные оборотные средства
2. Снижает социальную  напряженность (в регионе), обеспечивает  налоговые поступления в бюджет	2. Не способствует развитию  денежных взаиморасчетов между  предприятиями при использовании  бартерных схем
3. Расширяет рынки сбыта  определенных товаров, способствует  конкуренции	3. Способствует уходу  от выплат по долгам и налоговым  платежам
4. Уменьшает страховые  запасы сырья у переработчика,  высвобождает часть оборотных  средств	4. Льготный таможенный  режим (для алюминиевой промышленности  РФ) способствует вывозу капитала  за рубеж
5. Защищает юридически  право собственности толлингера на сырье при аресте имущества переработчика за долги	5. В долгосрочном плане  использование толлинга как основной схемы приводит к изменению целей и стратегии предприятия, снижению конкурентоспособности продукции
6.Позволяет толлингеру устанавливать цены на готовую продукцию, выработанную из его сырья

 

Преимущества для страны в макроэкономическом плане  (от внешнего толлинга)  очевидны:  он позволяет загрузить мощности заводов, обеспечить текущие расходы предприятия, в том числе выплачивать зарплату персоналу. Все это способствует снижению социальной напряженности в регионе,  повышает уровень благосостояния населения, обеспечивает налоговые поступления в бюджеты всех уровней.

Внутренний толлинг расширяет рынок поставщиков и покупателей,  усиливает конкуренцию.  Например,  рынок сбыта кормового зерна при отсутствии толлинга ограничивался бы практически одними комбикормовыми заводами и посредниками, при толлинге на рынке дополнительно возникают потребители комбикормов:  птицефабрики, фермы,  колхозы и т.д.  Он позволяет работать предприятиям,  не обладающим свободными денежными средствами, с практически отсутствующими оборотными средствами, со значительными долгами.

Вместе с тем при  работе по толлингу предприятие-переработчик может только компенсировать свои текущие расходы,  а получить большой доход,  сформировать свои оборотные ресурсы для самостоятельной работы при этой схеме не удается, так как основная часть прибыли обычно достается толлингеру. Данная схема не способствует развитию системы денежных взаиморасчетов между предприятиями, способствует уходу от выплат по долгам, в том числе по налоговым платежам.

В микроэкономическом плане  достоинства толлинга выражаются в том, что позволяют предприятиям-переработчикам загружать простаивающие мощности и списывать текущие расходы на расходы по переработке давальческого сырья

С точки зрения законодательной  и моральной, проблема заключается  в том, что с одной стороны  «толлинг» это очень хорошо, а с другой — очень плохо. Для пограничных российских предприятий, которым удается найти зарубежных контрагентов и организовать переработку их сырья на собственных мощностях, «толлинг» совершенно явно может считаться экономическим спасением. Посудите сами, зарубежные компании имеют возможность дешево переработать сырье, российский завод получает прибыль за переработку, его мощности загружены, обеспечены рабочие места в регионе и т.д.

С другой стороны, если мы берем  в пример огромный металлургический или химический завод, который тоже активно занимается «толлингом», мы сразу понимаем, что большая часть перерабатываемого им сырья совершенно ему не принадлежит, а принадлежит оно каким-то компаниям, которые аффилированы с владельцами данного завода. Получается совсем другая, уже не столь привлекательная история. Сырье, по документам заводу не принадлежащее, превращается в такую же не принадлежащую ему по документам продукцию. Центр прибыли завода смещается к какой-нибудь оффшорной, возможно, швейцарской трейдинговой компании, а регион, в котором располагается подобный завод, недополучает налоги.

Следовательно, используя  толлинг нужно не сокращать собственное производство, а постепенно его наращивать. Он должен рассматриваться как временная мера выхода из кризисной ситуации. В противном случае предприятие-переработчик может потерять традиционные рынки сбыта и собственный брэнд.