Основні засоби

23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі  витрати» (на суму нарахованої  амортизації об'єктів виробничого  призначення);

92 «Адміністративні витрати» (на суму амортизації об'єктів загальногосподарського призначення);

93 «Витрати за збут» (на суму  амортизації об'єктів, які використовуються  підрозділах, зайнятих збутом  продукції);

949 «Інші витрати операційної  діяльності» (на суму амортизації  об'єктів житлово-комунального і  соціально-культурного призначення)  та ін.

Якщо підприємство для  обліку затрат використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами», то на суму нарахованої амортизації роблять запис по дебету рахунка 83 «Амортизація» в кореспонденції з кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів».

 

 

2.3. Документальне  оформлення поступлення і руху  основних засобів

 

При організації документального  оформлення обліку основних засобів слід керуватися такими нормативними актами.

1. Наказом Міністерства  статистики України № 352 від  29.12.1995 р. "Про затвердження типових  форм первинного обліку". Цим  наказом Міністерство статистики  затвердило типові форми первинної  облікової документації з обліку основних засобів, які введені в дію з 1 січня 1996 року.

2. Переліком типових  документів (наказ Головного архівного управління при Кабінеті Міністрів України № 41 від 20.07.98 р.).

Типова форма  № 03-1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів для обліку введення їх до експлуатації; для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів з одного цеху (відділу, дільниці) до іншого, а також для виключення їх зі складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації)¹.

При отриманні (купівлі) основних засобів акт складає  комісія,. яка призначається розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Акт складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт. Складання загального акта, яким оформлюється приймання декількох об'єктів основних засобів, дозволяється тіне при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнаня тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість га прійняті в одному калевдарному місяці.

При передачі основних засобів  іншому підприємству акт складається  у двох примірниках ^для підприємства, яке отримує, і підприємства, яке  передає основні засоби).

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт також складається у двох примірниках у тому відділе який здає основні засоби.

Типова форма  № 03-2 "Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів з капітального ремонту, реконструкції та модернізації. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію виконує інше підприємство, то акт складається у двох дрммірниках (другий примірник передається підприємству, що здійснило ремонт основних засобів).

Типові форми № 03-3 "Акт на списання основних засобів” і № 03-4 «Акт на списання автотранспортних засобів" застосовуються для оформлення вибуття окремих ефектів основних засобів при повній або частковій їх ліквідації.

Акт складається у  двох примірниках комісією, що затверджена наказом керівника підприємства (організації).

Витрати з ліквідації, а також вартість отриманих матеріальних цінностей від розбору будівель, демонтажу обладнання тощо відображають в акті у розділі "Розрахунок результатів хжисання об'єкта¹.

Типова форма  № 03-5 "Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини” складається при установці, пуску і демонтажі будівельної машини, що взята напрокат. Підписується представником машинопрокатноі бази та механіком будівельної дільниці. В даній формі також відображаються відомості про стан машини до її здачі у прокат та після повернення

 

Схема 2. Документальне оформлення обліку основних засобів

 

Типова форма  № 03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів" застосовується для аналітичного обліку та узагальнення інформації про всі типи основних засобів на підприємстві. Форма містить дані про технічні особливості об'єкта, норми амортизаційних відрахувань та ін. Традиційно ведеться в одному примірнику бухгалтерією, проте існує варіант побудови обліку з веденням двох примірників цих форм: один у бухгалтерії, другий — у місцях експлуатації основних засобів замість № 03-9 "Інвентарний список основних засобів".

Типова форма  № 03-7 “Опис інвентарних карток з обліку основних засобів" застосовується для реєстрації інвентарних карток. Ця форма складається в одному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за збереженням карток.

Типова форма  № 03-8 застосовується при ручній обробці облікової інформації для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерії в одному примірнику.

Типова форма  № 03-9 "Інвентарний список основних засобів" застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, шо містяться в цій формі, мають бути тотожними із записами в інвентарних картках обліку основних засобів.

Типові, форми  № 03-14 “Розрахунок амортизації основних засобів" (для промислових підприємств), № 03-15 "Розрахунок амортизації основних засобів" (для будівельних організацій), № 03-16 “Розрахунок амортизації по автотранспорту” використовуються для розрахунку амортизації основних засобів. Ці реєстри є єдиними для розрахунку амортизації при будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку в умовах ручної обробки інформації. Лише при застосуванні журнально-ордерної форми обліку замість зазначених форм для розрахунку амортизації можна застосовувати однойменну Розроблювальну таблицю № 6.

При документальному  оформленні господарських операцій та пов'язаних з ними змін на підприємстві відбувається рух облікової інформації між первинною документацією, регістрами синтетичного й аналітичного обліку та звітністю.

 

 

2.4. Облік вибуття  основних засобів

 

Згідно з чинним законодавством підприємства мають право продавати  зайві основні засоби, безоплатно передавати іншим підприємствам, установам, організаціям, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично або морально застаріли і ремонт їх неможливий або економічно недоцільний (а також внаслідок аварії, пожежі, стихійного лиха).

Вибуття основних засобів з підприємства оформляється Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), у якому вказується причина вибуття, первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям, (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного доходу. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку¹.

При відображенні господарських  операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, у бухгалтерському обліку підприємств роблять такі записи (таблиця 1.)

 

Таблиця 1

Основні бухгалтерські  проводки по обміну вибуття основних засобів із підприємства

 

Зміст господарської  операції	Дебет рахунка			Кредит рахунка
1	2			3
1. Облік операцій по  реалізації основних засобів Списано реалізовані об'єкти за залишковою вартістю	972 «Собівартість реалізованих  необоротних активів»			10 «Основні засоби»
Списана сума зносу, нарахованого по цих об'єктах	131 «Знос основних засобів»			Те саме
Зараховано в доход  від реалізації необоротних активів  суму, яка підлягає сплаті покупцями (дебіторами) за продані їм основні засоби	377 «Розрахунки з іншими  дебіторами»			742 «Доход від реалізації необоротних активів»
Відображено суму податкового  зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації	742 «Доход від реалізації необоротних активів»			641 «Розрахунки за податками»
Відображено витрати, пов'язані  з реалізацією об'єктів основних засобів	972 «Собівартість реалізованих необоротних активів»			66 «Розрахунки з оплати праці», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
Зараховано на рахунках підприємства кошти, одержані від покупців за реалізовані основні засоби			31 «Рахунки в банках»			377 «Розрахунки з іншими  дебіторами»
2. Облік операцій по  ліквідації основних засобів Списано ліквідовані об'єкти основних засобів за залишковою вартістю			976 «Списання необоротних  активів»			10 «Основні засоби»
Списана сума зносу, нарахована по ліквідованих об'єктах основних засобів			131 «Знос основних засобів»			Те саме
Зараховано в доход  від звичайної діяльності матеріальні цінності, одержані від ліквідованих об'єктів і оприбутковані за цінами можливого використання або реалізації			20 «Виробничі запаси» (відповідні субрахунки)			746 «Інші доходи від  звичайної діяльності»
Відображена сума податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до залишкової вартості ліквідованих об'єктів (у разі ліквідації виробничих основних засобів)			976 «Списання необоротних  активів»			641 «Розрахунки за податками»
Відображено витрати, пов'язані  з ліквідацією об'єктів основних засобів			Те саме			66 «Розрахунки з оплати праці», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.
3. Відображення операцій  по безоплатній передачі основних  засобів Списано безоплатно передані іншим юридичним особам об'єкти основних засобів за залишковою вартістю		976 «Списання необоротних активів»			10 «Основні засоби»
Списано суму нарахованого зносу по переданих об'єктах		131 «Знос основних засобів»			Те саме
Відображено суму податкового  зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до залишкової вартості переданих об'єктів (у разі передачі виробничих основних запасів)		976 «Списання необоротних активів»			641 «Розрахунки за податками»
4. Відображення операцій  по передачі основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списано передані об'єкти основних засобів за залишковою вартістю		14 «Довгострокові ф'-нансові  інвестиції»			10 «Основні засоби»
Списано нараховану суму зносу по переданих об'єктах		131 «Знос основних засобів»			Те саме
Зараховано різницю  між залишковою вартістю переданих об'єктів і справедливою вартістю інвестицій		14 «Довгострокові ф'нансові  інвестиції»			746 «Інші доходи від  звичайної діяльності»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ 3. Удосконалення  обліку основних засобів з використанням комп’ютерної техніки

 

 

Для обліку основних засобів  використовується Контур бухгалтерського обліку.

Модуль "Основные средства" забезпечує автоматизоване виконання операцій з обліку наявності, зносу, руху, а також переоцінки об'єктів основних засобів підприємства (див. рис. 3).

Зв'язок з модулем "ХозОперации" здійснюється за допомогою типових господарських операцій (ТГО). Налагодження ТГО, що відображають знос та рух основних засобів, може виконуватись як в модулі "ХозОперации", так і в модулі "Основные средства", однак результати їх виконання та коригування доступні лише в модулі "ХозОперации". Зв'язок з модулем "Складской учет" здійснюється за допомогою функцій:

"Накладная" - "Склад"'- "Основные средства"¹.

Як зазначалось раніше, для виконання операцій з основними засобами в програмі "Галактика" призначений модуль "Основные средства". Робота з даним модулем потребує заповнення специфічних для даного модуля каталогів та класифікаторів, які можна заповнити, виконавши дії:

 

 

Рис. 3. Схема  обліку основних засобів

 

Каталог видів основних засобів містить коди та назви  існуючих видів основних засобів  підприємства. При введенні інвентарних  карток поле "Вид ОС' заповнюється вибором з даного каталогу. Даний каталог містить інформацію про коефіцієнти, що дозволяють відкоригувати нарахування щомісячного зносу - коефіцієнт змінності "К_смен" та коефіцієнт прискореної амортизації К_уск.

Каталог груп основних засобів  містить назви груп основних засобів  та їх коди. Записи каталогу використовуються при заповненні поля "Группа ОС” в інвентарних картках.

"Каталог  признаков использования ОС” використовується при заповненні інвентарної картки основних засобів. Значення поля "Начисление амортизации" використовується функцією "Начисление амортизации” наступним чином:

"Да " - виконувати автоматичний розрахунок зносу;

"Нет " - автоматичний розрахунок зносу не виконувати;

"Суммой " — нарахування амортизації виконувати фіксованою сумою (сума амортизації може бути задана у валюті).

Каталог норм амортизації  містить дані по визначених нормах амортизації - найменування групи або об'єкту основних засобів, код та значення норми амортизації.

Модуль "Нематериальные активы" необхідний для виконання облікових операцій, пов'язаних з нематеріальними активами. Робота з модулем "Нематериальные активы" аналогічна до роботи з модулем "Основные средства".

Обпік надходження Для введення інформації про основні засоби, що необоротних активів використовують   на   підприємстві,   необхідно виконати наступні дії:

"Основные  средства " - "Картотека ".

Виконання цих дій призведе до отримання переліку існуючих в програмі основних засобів, представлених в порядку збільшення інвентарних номерів.

Нижня частина діалогового  вікна призначена для перегляду  проводок, що відображають господарські операції з об'єктом обліку за ознакою введення проводки:

Р - проводка сформована користувачем вручну;

А - проводка сформована автоматично і користувачем не коригувалась тощо.

Для введення нової інвентарної  картки основних засобів необхідно  натиснути клавішу F7.

Діалогове вікно містить інформацію про характеристики основних засобів та бухгалтерські проводки по здійснених господарських операціях з даним об'єктом.

В цьому вікні потрібно вказати інвентарний та заводський номер об'єкту основних засобів, найменування, завод-виробник, модель, тип чи марку об'єкту, групу та вид основних засобів, номер паспорту основних засобів, дату введення в експлуатацію, початкову вартість тощо.

Екранні кнопки в панелі інвентарної картки мають наступні значення:

"Драгметолы” - для введення відомостей про дорогоцінні метали, що містяться в основному засобі.

"Операции" - для введення даних з надходження та вибуття, переміщення та зміни вартості даного об'єкту обліку.

"Характеристика" - для введення довідкової інформації по інвентарній картці.

Поля в нижній частині вікна редагування картки основних засобів заповнюються автоматично при виконанні операцій по об'єкту основних засобів або з клавіатури.

Якщо при налагодженні параметрів програми за допомогою функцій:

"Настройка" - "Настройка ХозОпераций" - "Установка операции амортизации по умолчанию"

було вибрано конкретну  типову операцію амортизації, то при  введенні нової картки дане поле заповнюється автоматично.

Облік наявності основних засобів ведеться за допомогою картотеки, яка складається з інвентарних  карток - електронних аналогів форми 03-6. Формування і поповнення картотеки може здійснюватися трьома способами: