Налогообложение НКО в России и за рубежом: деятельность. налогообложение, проблемы и развитие

     Некоторые государства, заинтересованные в развитии «третьего сектора», освобождают  некоммерческие организации от налога на доход, получаемый в виде процентов, дивидендов, арендной платы, роялти или  прироста капитала в результате роста  стоимости активов или их продажи, при соблюдении определенных условий.

     В одних странах Центральной и  Восточной Европы почти весь доход  от инвестиций считается подлежащим налогообложению. В других с дохода от инвестиций НКО либо взимают налог  с пониженной ставкой, либо освобождают  от налога доход от определенных видов  инвестиций.

     До 2002 г. в России не было определенной законодательной позиции в отношении налогообложения «пассивной» экономической деятельности НКО, так как не было очевидно, считается ли получение некоммерческими организациями доходов от инвестиций предпринимательской деятельностью, облагаемой налогом на прибыль.

     Начиная с 2002 г. позиция четко определена в Налоговом кодексе Российской Федерации: доходы подобного рода, полученные некоммерческими организациями, считаются  доходами, облагаемыми налогом на прибыль по обычной ставке.

     Анализ  действующего российского законодательства и правоприменительной практики показал, что в настоящее время в России существует целый ряд проблем, связанных с применением различных налогов некоммерческими организациями. 

     Среди основной группы проблем необходимо отметить вопросы, связанные с определением доходов некоммерческих организаций при определении базы налога на прибыль организаций. В частности, речь идет о следующих проблемах:

     1. Существуют ограничения на возможность доноров и благотворителей осуществлять финансовую поддержку российских некоммерческих организаций в виде грантов или безвозмездной помощи, признаваемых налоговым законодательством целевым финансированием, – для иностранных лиц требуется предварительная регистрация российскими властями.

     2. Налоговое законодательство предусматривает  ограниченный набор сфер деятельности  некоммерческих организаций, на поддержку которых могут направляться средства целевого финансирования, не включаемые в базу налога на прибыль организаций.

     3. Российское законодательство содержит  положения, в соответствии с которыми не включаемые в состав внереализационных доходов суммы целевых поступлений в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом, могут  быть  получены  в  строго  определенных  областях  (а  до  внесения недавних изменений – еще и только оговоренными в гражданском законодательстве некоммерческими организациями (учреждениями)). При этом льготный налоговый режим для некоммерческих организаций предусмотрен в отношении пожертвований или поступлений на осуществление благотворительной деятельности,  однако пожертвованием в соответствии с Гражданским кодексом признается дарение вещи или права, а перечень видов благотворительной деятельности ограничен соответствующим федеральным законом. Перечисленные ограничения представляются излишне узкими и не позволяющими некоммерческим организациям, применяя налоговые льготы, осуществлять многие виды деятельности, которые традиционны  для этого сектора.

     4. Стоимость услуг, оказанных безвозмездно  некоммерческим организациям, работ,  выполненных в их пользу, всегда  признается доходом некоммерческой организации, даже если эти услуги (работы) оказаны (выполнены) с целью поддержки их уставной деятельности.

     5. В настоящее время стоимость имущества, добровольно передаваемого некоммерческим организациям на осуществление деятельности по достижению уставных целей организации, может быть признана объектом обложения как налогом на прибыль организаций, так и налогом на добавленную стоимость – в зависимости от особенностей такой передачи.

     6. В российском налоговом законодательстве  не полностью урегулированы вопросы  налогообложения при осуществлении некоммерческими организациями пассивных инвестиций и получении доходов от такой деятельности следствием чего остаются две серьезные проблемы. Во-первых, формирование крупного источника доходов некоммерческих организаций сопряжено с высокими издержками, так как деятельность НКО, связанная с получением доходов от пассивных инвестиций, признается предпринимательской, а, следовательно, средства, передаваемые некоммерческой организации донором исключительно на такие цели, включаются  в  базу  налога  на  прибыль,  а  также  признаются  объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

     Во-вторых, получение некоммерческой организацией доходов от управления этими средствами признается предпринимательской деятельностью, и указанные доходы также включаются в базу налога на прибыль.

     7. Помимо перечисленных, можно также  выделить вопросы, связанные с  существованием некоторых различий  между разными типами некоммерческих  организаций, предоставляющих сходные  услуги. В частности, речь идет  о налоговом режиме для негосударственных некоммерческих организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

     Перечисленное выше свидетельствует о том, что  в России необходима реформа налогового законодательства, направленная на устранение налоговых препятствий для деятельности некоммерческих организаций

      Наиболее  целесообразным представляется заимствование  следующих основных положений налогообложения  НКО зарубежных стран:

      создать специальный налоговый режим  для некоммерческих организаций;

      расширить перечень областей, программы в которых  могут  финансироваться за счет грантов;

     расширить перечень льгот, предоставляемых некоммерческим организациям, освободить от налогообложения на доход (прибыль) пожертвования и любые другие виды безвозмездного финансирования в пользу НКО;

     предоставить  юридическим лицам – благотворителям  возможность принятия к вычету сумм, безвозмездно переданных НКО для  стимулирования благотворительной  деятельности.

      Освобождение  НКО от налога на прибыль кажется  не нецелесообразным, так как может  привести к мошенническим действиям  со стороны организаций, созданных  для коммерческих целей. 
 
 

      Список  литературы: 
 

1. Аморин, К.С. Деятельность общественных объединений / К.С. Аморин // Деньги и благотворительность. – 2010. - № 1. – С. 13-14. URL: http://www.lib.tsu.ru.1
2. Васильева, М.В. Налогообложение некоммерческих организаций: учеб. пособие / М.В. Васильева, Е.В. Надточий. – Волгоград: ВолГУ, 2009. – 180 с.
3. Иванова, И.Ю. Проблемы налогового режима для благотворительности и негосударственных некоммерческих организаций и перспективы его изменения / И.Ю. Иванова, М.И, Либоракина, А.К. Толмасова // Фонд «Институт экономики города». – 2004. – С. 101.2
4. Князева. М.В, Системный подход к формированию социально-эффективной системы налогообложения некоммерческих организаций в Российской Федерации / М.В. Князева, Л.С. Гринкевич // Экономика. – 2011. - № 2(14). – С. 142-148.3
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Текст]: федер. закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2011.). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/4
6. Синельников-Мурылев, С. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России / С. Синельников-мурылев, И. Трунин, М. Голодин, Г. Ильясова, Р. Конрад, Н. Корниенко, Т. Малинина, И. Толмачева, Е. Шкребела. – М.: ИЭПП, 2007. – 371 с.5
7. Шекова, Е.Л. Экономика и менеджмент некоммерческих организаций: учеб. попсобие / Е.Л. Шекова. - СПб.: Финансы, 2003. – 172 с.6