Методы оценки финансовой информации

Введение

Сложившаяся модель отчетности не является раз и навсегда застывшим  образованием. История составления  отчетности начиналась с баланса  и отчета о прибылях и убытках, затем дополнилась отчетами о  движении денежных средств и об изменениях капитала.

бухгалтерского баланс КР состоит:

- Отчет о прибылях и убытках, где отражены результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- Отчет о движении денежных средств, где отражены их фактические притоки и оттоки по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия;

- Отчет об изменении в капитале, составляемый для акционеров;

- Пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс  –  старейшая форма отчетности (его  составляли еще итальянские купцы  эпохи Возрождения) – является главным  источником информации об имущественном  положении организации. Бухгалтерский  баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление  и о материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Баланс (фр. balance - букв. весы) означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности. Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

1. Методы Оценка статьей баланса.

При оценке статей баланса  необходимо обеспечить соблюдение принципов  и требований, предусмотренных «Учетной политикой». Взаимные зачеты между  статьями баланса не допускаются. Отдельные  статьи баланса не должны сворачиваться  без дополнительных указаний. Бухгалтерский  баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке.

Статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания  ликвидности активов и подвижности  обязательств, актив формы №1 открывается  разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам или иммобилизованному имуществу (Понятие иммобилизация охватывает не только неликвиды и сомнительную задолженность, но и средства, прямо не участвующие в обороте).

В подразделе «Нематериальные  активы» отражается стоимость нетрадиционных, не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность  использовать их в течение долгосрочного  периода (более одного года), а также  высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. К такого рода имуществу относят стоимость объектов интеллектуальной собственности и различного рода прав (патенты, лицензии, права пользования различными ресурсами, организационные расходы, программные продукты и т.д.). В учете это имущество в сумме затрат на приобретение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. В балансе отражается за минусом начисленного износа (по правилу нетто-оценки). Стоимость нематериальных активов с помощью амортизации относится на себестоимость продукции и издержки обращения (для активов торговых и посреднических организаций). Начисление износа производится равномерно и ежемесячно, исходя из срока позиций отдачи объекта, рассчитывается норма ежемесячных амортизационных отчислений, если срок полезной отдачи установить невозможно, он принимается равным десяти годам, норма отчислений определяется как частное от деления первоначальной стоимости объекта без НДС и количества месяцев полезного использования. По объектам нематериальных активов, стоимость которых с вычетом времени не уменьшается, амортизация не начисляется (Организационные расходы, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). По полностью изношенным объектам начисление амортизации прекращается.

В подразделе «Основные средства»  показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся  на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Основные средства многократно  участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость  долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим  затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них  амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

Износ на ОС начисляется  различными способами: линейным способом, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Следует обратить внимание, что к основным средствам относят  лишь объекты, стоимость которых  превышает стократный минимальный  размер оплаты труда. Износ по ряду объектов основных средств не начисляется. К такого рода объектам относят: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, полученных безвозмездно, объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени, и т.п. В подраздел «Долгосрочные финансовые вложения» входят статьи: «инвестиции в дочерние общества», «инвестиции в зависимые общества», «инвестиции в другие организации», «займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев».

По этим статьям показываются вложения в условные капиталы других организаций, в ценные бумаги государства и  юридических лиц, а также различного рода займы, предоставленные на срок более года.

Источником информации при заполнении статей бухгалтерского баланса служит Главная книга по счетам «Долгосрочные  финансовые вложения» и «Оценочные резервы», последний в части субсчета «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Кроме того, при  заполнении баланса необходимо использовать аналитические данные по этим счетам (Например, ведомость и журнал-ордер, или аналогичные по смыслу регистры). Необходимо отметить, что счет «Оценочные резервы» в балансе не отражается, величина резерва рассчитывается по каждому виду ценных бумаг и в  соответствии с правилом нетто –  оценки статей баланса, долгосрочные вложения показываются за минусом начисленного резерва, однако это касается лишь ценных бумаг, котирующихся на бирже, чьи котировки  регулярно публикуются.

В хозяйственной жизни предприятия  может сложиться ситуация, при  которой предприятие купило ценные бумаги по цене, выше или ниже их номинала, в этом случае необходимо довести  учетную цену фактических затрат на приобретение (стоимость бумаг, стоимости  консультационных, посреднических услуг  и т.п.) до номинальной цены такого рода вложений. Доведение учетной  цены до номинальной допускается  только по государственным облигациям, облигациям субъектов Кыргызской Республики и другим Государственным ценным бумагам. Осуществляется эта процедура следующим образом: в течение срока обращения ценных бумаг разница в их стоимости равными долями ежеквартально или ежемесячно (в зависимости от периодичности выплаты процентов) будет относиться на прибыль или убыток организации. Поскольку все виды Государственных ценных бумаг отражаются в балансе по одной статье, («прочие долгосрочные финансовые вложения») нет необходимости привлекать аналитические данные или регистры синтетического учета, изменения в стоимости ценных бумаг, для составления баланса можно учесть по данным Главной книги. Следует отметить, что вложения в ценные бумаги, чья стоимость выражена в иностранной валюте, отражается в учете и в балансе по стоимости приобретения (учетной стоимости, фактическим затратам на приобретение) и не подлежит переоценке.

Предварительный учет фактических  затрат по приобретению ценных бумаг  осуществляется на счете «Капитальные вложения» и до подтверждения  прав организации на ценные бумаги соответствующими документами затраты  на их приобретение отражается в статье «Незавершенное строительство» (Проценты по заемным средствам для приобретения ценных бумаг до их принятия на учет могут быть отнесены на увеличение их учетной стоимости, но после принятия ценных бумаг на баланс, процентные выплаты осуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия).

В нашем примере организация  не проводила вложений долгосрочного  характера, следовательно, по всем статьям  подраздела необходимо поставить прочерк.

Раздел «Внеоборотные активы» завершает статью «Прочие внеоборотные активы», по которой учитывается имущество, не нашедшее отражения по другим статьям раздела. В нашем примере строка прочеркивается.

После заполнения всех статей раздела  на начало и конец года с использованием соответствующих источников информации (данных аналитического учета, регистров  синтетического учета) следует найти  общую сумму вне оборотных активов предприятия. Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

2.Зарубежная практика оценки статей баланса (РФ).

Правила оценки статей баланса  установлены "Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ № 34 и от 29 июля 1998 года (с последующими изменениями и  дополнениями).

В соответствии с Положением основные средства и  нематериальные активы отражаются в  балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, топливо, тару, запасные части  и другие материальные ресурсы –  по фактической себестоимости; готовую  и отгруженную продукцию в  зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования  счета 40 "Выпуск продукции, работ  и услуг" - по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости  продукции.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные  ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона  отражает в своей отчетности в  суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные  сроки передать необходимые материалы  на рассмотрение органам, уполномоченным разрешить соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой  давности, другие долги, нереальные для  взыскания, списывают по решению  руководителя предприятия за счет резерва  сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга  в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможность ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, списывают  на финансовые результаты хозяйственной  деятельности коммерческой организации  или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в  отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и  неустойки, признанные должником или  по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и их получения или  уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов и кредиторов.

В случае продажи  и прочего выбытия имущества  организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят  на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 "Прибыли и убытки").

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.