Методика текущего анализа эффективности использования нематериальных активов

 

В таблице 9 приведены  исходные данные для проведения анализа.

 

Таблица 9
Исходные данные для проведения анализа состояния  объектов нематериальных активов
(тыс.руб.)
Показатели	Прошлый год	Отчетный год
обозначение	источник информации
НМАн	Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» строка 020 графы 3	543 236,0	562 839,0
НМАп	Форма № 5 строка 020 графы 4	19 603,0	40 030,0
НМАв	Форма № 5 строка 020 графы 5	0,0	5 406,0
НМАк	Форма № 5строка 020 графы 6	562 839,0	597 463,0
ПС	Расчет (НМАн + НМАк) / 2	553 037,5	580 151,0
АМР	Форма № 5 строка 002 (на начало + на конец ) / 2	245 785,0	341 723,0
ОСТ	Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» строка 120 (графа 3 +  + графа 4) / 2 или ПС - АМР	307 252,5	238 428,0
П	Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 200	300 158,0	355 200,0
В	Форма № 2 строка 010 (без налогов 020)	2 802 133,0	4 601 760,0

 

В таблице 10 приведен анализ состояния и движения нематериальных активов за прошлый и отчетный годы.

Таблица 10
Анализ состояния  и движения нематериальных активов  за прошлый и отчетный годы
Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (гр.5 -  - гр.3)	Темпы изменения, % (гр.5 х  х 100 /  / гр.3)
расчет	значение	расчет	значение
1	2	3	4	5	6	7
1. Коэффициент годности  нематериальных активов	Кг = 307 253,0 /  / 553 038,0	0,556	Кг = 238 428,0 /  / 580 151,0	0,411	-0,145	74,0
2. Коэффициент потери  (снижения) стоимости	Кпс = 245 785,0 /  / 553 038,0	0,444	Кпс = 341 723,0 /  / 580 151,0	0,589	0,145	132,5
3. Коэффициент обновления	Кобн = 19 603,0 /  / 562 832,0	0,035	Кобн = 40 030,0 /  / 597 463,0	0,067	0,032	192,4
4. Коэффициент выбытия	Квыб = 0,0 /  / 543 236,0	0,000	Квыб = 5 406,0 /  / 562 839,0	0,010	0,010	0,0
5. Коэффициент прироста	Кприр = (19 603,0 -  - 0,0) / 543 236,0	0,036	Кприр = (40 030,0 - - 5 406,0) /  / 562 839,0	0,062	0,025	170,5
6. Средний срок  службы объектов НМА	Спи = 307 253,0 /  / 245 785,0	1,250	Спи = 238 428,0 /  / 341 723,0	0,698	-0,552	55,8
7. Средний период  обновления НМА	Собн = 1,0 / 0,035	28,712	Собн = 1,0 / 0,067	14,925	-13,786	52,0

 

Расчет коэффициентов  обновления, выбытия, прироста нематериальных активов позволяет судить о характере  движения нематериальных активов организации  в анализируемых периодах. Из данных таблицы 10 следует, что в организации  наблюдается рост всех вышеназванных  показателей соответственно на 0,032, 0,010 и 0,025 пункта и снижение коэффициента годности нематериальных активов с 0,556 до 0,411 пункта.

При этом отметим, что  коэффициенты выбытия и годности не приблизились к своему критическому значению, а достаточно высокий коэффициент  обновления нематериальных активов  в совокупности с исследованием  причин их выбытия не вызывает опасений насчет степени обеспеченности исследуемой  организации объектами нематериальных активов.

Помимо широко используемых в отечественной практике коэффициентов  обновления и выбытия к группе показателей, характеризующих интенсивность  обновления и замены нематериальных активов, можно отнести такие  показатели, как:

- средний срок  полезного использования нематериальных  активов. Он характеризует предполагаемый  период их полезного использования  и отражает предполагаемую интенсивность  обновления нематериальных активов;

- период обновления  нематериальных активов. Он соответствует  длительности периода, по истечении  которого в действие будет  введено столько нематериальных  активов, сколько имеется на  конец отчетного периода; указывает  на фактическую интенсивность  обновления нематериальных активов.

Наибольшего внимания заслуживают показатели, применяемые  для характеристики эффективности  использования нематериальных активов.

Обобщающим показателем  эффективности использования нематериальных активов и средств на их приобретение является показатель, отражающий соотношение  темпов роста прибыли (или выручки  от реализации продукции, работ, услуг) и роста стоимости нематериальных активов. При этом положительный  экономический эффект будет в  том случае, если сохранится пропорция: темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов, т.е. данный показатель должен быть больше единицы.

Однако следует  учесть то обстоятельство, что при  расчете рентабельности нематериальных активов по общепринятой формуле  доходности результат окажется искусственно завышенным, поскольку сумма остаточной стоимости нематериальных активов, принимаемая в расчет в знаменателе  формулы, несоизмеримо мала по сравнению  с суммой прибыли, принимаемой к  расчету в числителе. Поэтому  считаем необходимым привести в  соответствие вышеназванные показатели путем принятия к расчету прибыли  в той части, которая более  сопоставима со стоимостью нематериальных активов (пропорционально удельному  весу нематериальных активов в общей  стоимости имущества организации). Данный порядок расчета будет распространяться и на показатель выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Таблица 11
Анализ эффективности  использования нематериальных активов  за прошлый и отчетный годы
(тыс.руб.)
Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение(гр.3 - гр.2)	Темпы изменения, %(гр.3 х 100 / гр.2)
1	2	3	4	5
1. Нематериальные  активы, всего	307 253,0	238 428,0	-68 825,0	77,6
2. Выручка от  реализации продукции (работ,  услуг) (нетто)	2 802 133,0	4 601 760,0	1 799 627,0	164,2
3. Выручка от  реализации продукции (работ,  услуг) (нетто), принимаемая к расчету	53 325,2	57 297,6	3 972,4	107,4
4. Прибыль	300 158,0	355 200,0	55 042,0	118,3
5. Прибыль, принимаемая  к расчету	5 712,1	4 422,7	-1 289,4	77,4
6. Рентабельность  нематериальных активов (стр.5 / стр.1 х 100)	1,86	1,85	-0,004	99,78
7. Отдача нематериальных  активов(стр.3 / стр.1)	0,17	0,24	0,07	138,47
8. Рентабельность  продаж, %   (стр.4 / стр.2 х 100)	10,71	7,72	-2,99	72,06

 

Сумма выручки, принимаемая  к расчету по строке 3 таблицы 11, определяется следующим образом:

за прошлый год: произведение выручки от реализации продукции (работ, услуг) (нетто) прошлого года (строка 2 таблицы 11) и доли нематериальных активов в общей стоимости  имущества организации в прошлом  году (строка 5 таблицы 1) (2 802 133,0 х 1,9 / 100,0 = 53 225,2 тыс.руб.);

за отчетный год: произведение выручки от реализации продукции (работ, услуг) (нетто) отчетного  года (строка 2 таблицы 11) и доли нематериальных активов в общей стоимости  имущества организации в отчетном году (строка 5 таблицы 1) (4 601 760,0 х 1,2 / 100,0 = 57 297,6 тыс.руб.).

Алгоритм расчета  суммы прибыли по строке 5 таблицы 11 аналогичен:

за отчетный год: произведение прибыли отчетного  года (строка 4 таблицы 11) и доли нематериальных активов в общей стоимости  имущества организации в отчетном году (строка 5 таблицы 1) (300 158,0 х 1,9 / 100,0 = 5 712,1 тыс.руб.);

за отчетный год: произведение прибыли отчетного  года (строка 4 таблицы 11) и доли нематериальных активов в общей стоимости  имущества организации в отчетном году (строка 5 таблицы 1) (355 200,0 х 1,2 / 100 = 4 422,7 тыс.руб.).

Анализ данных таблицы 11 показывает, что в организации  сохраняется пропорция эффекта  использования нематериальных активов, а именно: темпы роста выручки  от реализации более чем в 1,38 раза опережают темпы роста объектов нематериальных активов, тогда как  темпы роста прибыли от реализации практически равны темпам роста  объектов нематериальных активов. Такой  вывод подтверждается и увеличением  показателя отдачи нематериальных активов  на 0,07 руб. Показатель отдачи нематериальных активов характеризует количество рублей выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), приходящихся на один рубль вложенных средств в объекты нематериальных активов.

Действующая методика факторного анализа рентабельности нематериальных активов не учитывает  ряд таких факторов, которые оказывают  непосредственное влияние на рассматриваемый  показатель, как: доля объектов нематериальных активов, используемых напрямую в коммерческих целях, в их общей стоимости, скорость их оборачиваемости, полученная при  этом выручка и прибыль. Исходя из вышеизложенного, предлагается использовать модель рентабельности нематериальных активов (Rнма) следующего вида:

 

Rнма = П / НМА  = П / В х В / Вк х Вк / НМАк  х НМАк / НМА,

 

где В / Вк - коэффициент  соотношения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и  выручки от использования нематериальных активов в коммерческих целях;

Вк / НМАк - оборачиваемость  нематериальных активов, используемых в коммерческих целях;

НМАк / НМА - доля нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, в общей стоимости данных объектов;

П - прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), тыс.руб.;

В - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), тыс.руб.

Используя прием  цепных подстановок, проанализируем влияние  вышеназванных факторов на рентабельность нематериальных активов организации (см. таблицу 12).

Таблица 12
Факторный анализ рентабельности нематериальных активов по предлагаемой методике (примечание)
Показатели	Расчет
прошлый год	условный показатель 1	условный показатель 2	условный показатель 3	отчетный год
1	2	3	4	5	6
Доля нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности, в общей стоимости  нематериальных активов (Вк / НМАк)	0,175	0,027  (отчетный год)	0,027  (отчетный год)	0,027  (отчетный год)	0,027
Оборачиваемость нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности организации (Вк / НМАк)	1,521	1,521  (прошлый год)	1,297  (отчетный год)	1,297  (отчетный год)	1,297
Коэффициент соотношения  общей выручки организации и  выручки от коммерческого использования  объектов нематериальных активов (В / Вк)	64,928	64,928  (прошлый год)	64,928  (прошлый год)	693,036  (отчетный год)	693,036
Рентабельность  продукции (товаров)	0,107	0,107  (прошлый год)	0,107  (прошлый год)	0,107  (прошлый год)	0,077
Рентабельность  нематериальных активов	1,859	0,286	0,244	2,600	1,855
Влияние	-1,573	-0,042	2,356	-0,745

 

В графе 3 заменяется плановый (прошлого года) показатель «Доля  нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности, в общей  стоимости нематериальных активов» на значение отчетного года; остальные  показатели остаются плановыми (прошлого года).

Если из итогового  показателя рентабельности нематериальных активов по графе 3 (условный показатель 1) вычесть этот же показатель по графе 2 за прошлый год, то рассчитывается влияние показателя «Доли нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности, в общей стоимости  нематериальных активов», т.е. того показателя, значение которого было заменено.

В графе 4 последовательно  заменяется плановый (прошлого года) показатель «Оборачиваемость нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности организации» на значение отчетного  года; остальные нижестоящие показатели остаются плановыми (прошлого года).

Если из итогового  показателя рентабельности нематериальных активов по графе 4 (условный показатель 2) вычесть этот же показатель по графе 3 (условный показатель 1), то рассчитывается влияние показателя «Оборачиваемость нематериальных активов, используемых в коммерческой деятельности организации», т.е. того показателя, значение которого было заменено.

В графе 5 последовательно  заменяется плановый (прошлого года) показатель «Коэффициент соотношения общей  выручки организации и выручки  от коммерческого использования  объектов нематериальных активов» на значение отчетного года; остальные  нижестоящие показатели остаются плановыми (прошлого года).

Если из итогового  показателя рентабельности нематериальных активов по графе 5 (условный показатель 3) вычесть этот же показатель по графе 4 (условный показатель 2), то рассчитывается влияние показателя «Коэффициент соотношения  общей выручки организации и  выручки от коммерческого использования  объектов нематериальных активов», т.е. того показателя, значение которого было заменено.

Если из итогового  показателя рентабельности нематериальных активов по графе 6 (отчетный год) вычесть  этот же показатель по графе 5 (условный показатель 3), то рассчитывается влияние  показателя «Рентабельность продукции (товаров)», т.е. того показателя, значение которого было заменено.

Итак, снижение рентабельности продукции, доли и оборачиваемости  нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отрицательно повлияло на общую рентабельность нематериальных активов в совокупности на 2,36 %. Однако рост выручки от реализации продукции (2,356) практически нивелировал отрицательное  влияние вышеуказанных факторов.

Наличие такой информации позволяет проследить за динамикой  изменений в составе отдельных  видов нематериальных активов, оценить  полноту обеспеченности и выявить  основные направления в их формировании, которые целесообразно учитывать  при определении и выявлении  резервов роста эффективности использования  данных объектов нематериальных активов.