Контрольная работа по "Контроллингу"

,    (1.2)

   где — коэффициент реагирования затрат на изменение объема производства;

- изменение затрат за период, %,

• - изменение объема производства за период, %.

В зависимости  от величины коэффициента реагирования затрат возможны четыре варианта поведения затрат (рис. 1.4): 

Рис. 1.4 

     В различной литературе линейная модель поведения затрат часто носит название «Бухгалтерская модель поведения затрат». На наш взгляд, такое название не совсем корректно использовать применительно к отечественным хозяйствующим субъектам, поскольку до сих пор исследование поведения затрат в зависимости от объема производства фактически не применялось в отечественном бухгалтерском учете, да и само управление затратами базируется, как правило, на данных внутрипроизводственного (управленческого) не бухгалтерского учета. 

     1. К = 0. Затраты будут постоянными. 

     2. 0 < К < 1. Такие затраты будут  являться депрессивными. В этой  ситуации каждая дополнительно  произведенная единица продукции  менее чем к пропорциональному  увеличению расходов. Например, приобретение  работником опыта в процессе  производства продукции приводит к некоторому снижению затрат времени на единицу выпускаемой продукции.

     3. К = 1. Пропорциональные затраты. В качестве примера здесь можно привести затраты на сырье, основные материалы, топливо, энергию на технологические цели.

     4. К > 1. Прогрессивные затраты. В этом случае каждая дополнительно произведенная единица продукции к более чем пропорциональному увеличению издержек. Например, при работе цеха на пределе возможностей, и в процессе производства лишних единиц продукции может возникнуть необходимость по-новому складировать уже готовые изделия, что приведет к более высоким затратам.

     Для того чтобы обеспечить снижение себестоимости  продукции и повышение прибыльности работы предприятия, необходимо соблюдать  следующее условие: темпы снижения дигрессивных расходов должны превышать темпы роста пропорциональных и прогрессивных затрат.

     Постоянные  затраты. Графическое изображение  линейной функции Y = а, где а - постоянные затраты предприятия, представлено на рис. 1.5а, поведение постоянных затрат на единицу выпускаемой продукции показано на рис. 1.5б. 

Рис. 1.5 

     Пример, аренда оборудования, заработная плата персоналу отдела сбыта и т. д. Однако полностью избежать постоянных расходов при нулевом выпуске продукции возможно лишь при ликвидации хозяйствующего субъекта.

     Смешанные затраты. Такие затраты включают в себя как постоянный (фиксированный), так и переменный компоненты (рис. 1.6).

Рис. 1.6

     Необходимо  отметить, что несмотря на то, что  величина совокупных постоянных затрат является константой и не зависит от объема производства, она может изменяться под воздействием других факторов, например, увеличения общего уровня цен (данная ситуация показана пунктирной линией).

     В работах некоторых отечественных  исследователей высказывалось предположение  о том, что величина постоянных расходов будет являться фиксированной при всех объемах производства, кроме нулевого (рис. 1.7). Это объясняется тем, что если фирма не будет выпускать продукцию, то она сможет избежать и постоянных расходов. 

 

Рисунок 1.7 

     Данное предположение верно лишь отчасти для отдельных статей, составляющих совокупные постоянные затраты.

     Данный  график может быть описан при помощи следующей функции: 

     У = а + b×Х,    (1.3) 

     Примером  данного вида затрат могут быть затраты  на электроэнергию, телефон, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

     Для целей планирования и контроля такие  затраты должны быть разделены на постоянную и переменную компоненты. Для этой цели применяется ряд  методик, основные из которых будут  рассмотрены в следующей главе.

     Ступенчато (дискретно) возрастающие затраты. Часто возникает ситуация, при которой затраты являются постоянными для конкретного объема производства, но случается так, что в какой-то критический момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину (рис. 1.8). 

Рис. 1.8

     Причиной  таких затрат является недостаточная  делимость многих производственных факторов, вследствие чего затраты  увеличиваются не постепенно с увеличением  объема производства, а скачкообразно, (например, покупка нового оборудования, увеличение заработной платы контролеров ОТК вследствие найма новых сотрудников и т. д.).

     Такая зависимость не может быть описана  простой функцией. Здесь возможны три ситуации:

     Если  частота приращений достаточно большая (рис. 1.9а), то ступенчато возрастающие затраты могут быть аппроксимированы к переменным или смешанным затратам.

     Если  ступенчатые приращения нечасты  и их величины небольшие (рис. 1.9б), то такие затраты могут быть аппроксимированы к постоянным затратам.

     Если  поведение предполагаемых расходов не попадают ни под один из вышеперечисленных случаев (рис. 1.9в), то потребуется более тщательный и детальный анализ, например, о предполагаемом объеме производства. 

     

     Рисунок. 1.9 

     Важным  аспектом анализа как постоянных, так и дискретно возрастающих расходов (в связи с неделимостью многих производственных факторов) является разделение таких затрат на полезные и бесполезные. Данная зависимость представлена в следующих формулах:

      

     Уст (пост.) = Упол. + Убеспол.,    (1.4)

      

     где Уст (пост.) - величина дискретно возрастающих или постоянных расходов; Упол. - величина полезных затрат, Убеспол. - величина бесполезных затрат. 

     Упол. = Хфакт. х Yст (пост.)/Xмакс.,    (1.5)

     Убеспол. = (Xмакс. - Xфакт.) х Уст (пост.)/Амакс., (1.6) 

     где Xмакс. - максимально возможное количество производимой продукции для данного вида оборудования; Хфакт. - фактическое количество производимой продукции.

     Практическая  значимость данных показателей заключается  в обеспечении руководства информацией  о вводе в эксплуатацию, ликвидации или рационализации использования того или иного производственного фактора. 

Завдання 2.  

Визначити аналітичним методом показники, що використовуються для прийняття оперативних управлінських рішень:

1) коефіцієнт запасу фінансової міцності (К_зфм);

2) змінні витрати на весь обсяг діяльності, що був реалізований (Взм);

3) обсяг діяльності, що був реалізований (х);

4) ціну одиниці продукції (Ц);

5) обсяг діяльності в точці закриття підприємства (х_зп);

6) обсяг діяльності в точці беззбитковості (х_тб);

7) беззбитковість реалізації (Д_тб);

8) межу безпеки (М_б);

9) зону безпеки виробництва (З_б);

10) коефіцієнт прибутку (К_пр);

11) коефіцієнт операційного леверіджу (К_ол;

12) коефіцієнт операційного леверіджу в точці беззбитковості (К_{ол тб});

13) сила операційного леверіджу (F_ол);

14)    маржинальний дохід (МД);

15)    маржинальний дохід в точці  беззбитковості (МД_тб)

16) прибуток від реалізації (П_пр);

17) рентабельність продукції (R_пр):

18) рентабельність обороту (R_об) 

     Визначити графічним методом: змінні, постійні та повні витрати, дохід; області прибутку, збитку, маржинального доходу; обсяг діяльності в точці беззбитковості та беззбитковість реалізації; обсяг діяльності, що був реалізований, та дохід від реалізації; обсяг діяльності в точці закриття підприємства: запас фінансової міцності та зону безпеки виробництва.

     Вихідні дані для виконання завдання:

     - виручка від реалізації (дохід) (Д) 3043 грн.,

     - постійні витрати (В_пост)- 1543 грн..

     - запас фінансової міцності (З_фм) - 943 грн.,

     - змінні витрати на одиницю  продукції (В_зм1Д) – 23 грн. 

 
 
 
 

1. Д_тб = 3043 – 934 = 2100 грн.
2. Хтб = 2100 – 1543 / 23 = 21,3 од.
3. Ц = 2100 / 21,3 = 98,59 грн.
4. Х = 3043 / 98,59 = 30,87 грн.
5. С_пер = 23 × 30,87 = 710,0 грн.
6. Г_б = 1 – 2100/3043 = 1 – 0,69 = 0,31 %
7. З_б = 30,87 – 21,3 = 9,57  од.
8. Пр = 3043 – 1543 – 30,87×23 = 1500 – 710,0 = 790,0
9. R_п = (790 / (1543+30,87×23)) × 100 = (790/2253) × 100 = 35,06 %
10. R_о = (790 / 3043) × 100 = 25,96 %
11. К_пр = (3043 - 30,87×23) / 3043 = 0,77
12. К_ол = 1543/(1543+30,87×23) = 0,68
13. К_ол^тб = 1543/2100 = 0,74
14. Н = 1543/3043 = 0,5
15. Н_тб = 1543/2100 = 0,74
16. МД = 3043-30,87×23 = 2333 грн.
17. МД_тб = 2100-23×21,3 = 1610,0 грн.
18. F_ол = 2333/790 = 2,95
19. Х_зп = 1543/98,59 = 15,65 шт.

 

     Запас фінансової міцності (З_фм) - це вартісний вираз зони безпеки, що показує наскільки фактична виручка наближується до беззбитковості реалізації. Цей показник виражається в вартісних одиницях вимірювання. 
 

З_фм = Д – Д_тб = Цх – Цх_тб (2.1) 

     Коефіцієнт  запасу фінансової міцності (К_зфм) — це вимірник ризику нерентабельної роботи підприємства, чим більше його значення, тим менше ймовірність того, що підприємство зазнає збитку в разі зменшення обсягу продаж. Він може розраховуватися у відсотках або в частках одиниць. 

К_зфм =

   (2.2)

     Обсяг діяльності в точці беззбитковості (точка беззбитковості/ (х_тб) - це обсяг діяльності, в результаті реалізації, якого виручка дорівнює загальним витратам підприємства, тобто його прибуток дорівнює нулю. Цей показник виражається в натуральних одиницях вимірювання. 
 

х_тб =

  (2.3)

     Обсяг діяльності в точці закриття підприємства (точка закриття підприємства) (х_зп) - це обсяг діяльності, в результаті реалізації, якого підприємство стає економічно неефективним, тобто при якому виручка дорівнює постійним витратам. Цей показник виражається в натуральних одиницях вимірювання.