Калькуляция себестоимости продукции

Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два основных варианта учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Первый вариант является традиционным, так называемый полный калькуляционный, когда затраты делятся на прямые (непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не связанные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им). Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально определенной базе, и определяется полная себестоимость продукции. Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупненный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, когда затраты делятся на  общепроизводственные, которые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйственные, включающие все общезаводские расходы. При этом общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на конкретные виды продукции и, следовательно, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции.

    Второй вариант учета и калькулирования себестоимости продукции является новым для российских предприятий и предусматривает разделение всех затрат на производственные и периодические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связаны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгалтерском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позволяет определить только неполную себестоимость продукции как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное снижение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.

    При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управления. В то же время на большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки производства за отчетный период собираются на дебете бухгалтерского учета 20 «Основное производство». Однако, как только появится достаточное количество конкурентов, когда заработают реальные рыночные механизмы, руководителям предприятий понадобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, а также необходимость расчета затрат по управленческим операциям. Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимости продукции, распределения косвенных затрат должны решаться малыми предприятиями самостоятельно.

      Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении разработаны в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительством РФ от 05 августа 1992 год № 552 с учетом изменений, внесенных Постановлениями Правительства РФ в период 1995-2001 гг.

    Методические рекомендации предназначены для предприятий машиностроения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, выпускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера, - при учете себестоимости указанных продукции и работ, с учетом их  отраслевых особенностей. 

     Если промышленные предприятия, кроме выпуска промышленной продукции и выполнения работ промышленного характера, занимаются другими видами деятельности, то по таким видам деятельности применяются соответствующие отраслевые инструкции и методические рекомендации.

   Методические рекомендации являются базой для планирования и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составления бухгалтерской статистической отчетности, также при согласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализуемую продукцию (работы, услуги).

   Настоящие Методические рекомендации применяются с учетом утвержденных в ряде отраслей промышленности отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), согласованных с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ, других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг).

   В соответствии с Методическими рекомендациями в калькуляцию себестоимости продукции предлагается составлять по следующей форме (Приложение 1).

   По решению предприятия, следующие калькуляционные статьи могут объединяться:

а) вторая, третья и четвертая статьи могут присоединяться к статье «Сырье и материалы»; объединенная статья называется «Материалы»;

б) статьи «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» в единую статью «Заработная плата»;

в) статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» могут объединяться в единую статью «Накладные расходы»;

г) статьи « Расходы на освоение производства» и «Специальные расходы» могут объединяться к статьям общепроизводственные или общехозяйственные расходы.

   Все затраты предприятия, подлежащие к включению в себестоимость продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

   Статья «Сырье и материалы» формируется исходя из фактических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг товарных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по оплате процентов, по кредитам поставщиков и т.п.затраты. Если материалы приобретаются за наличный расчет, то в стоимость включается Налог с продаж. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Возвратные отходы оцениваются либо по пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья.

   «Положение по бухгалтерскому учету в РФ», утвержденное Минфином РФ от 15 июня 1998 года № 2511, разрешает предприятиям с 1999 года определять фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Методы оценки ФИФО и ЛИФО предусмотрены международными бухгалтерскими стандартами. Метод оценки ФИФО означает: «Первая партия на приход – первая в расход, т.е. он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки: ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

   Метод оценки ЛИФО означает: «Последняя партия на приход – первая в расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. В условиях высокой инфляции метод ФИФО ведет к занижению себестоимости, а метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость.

   Затраты на тару и упаковку учитываются самостоятельно в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на материальные ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары  включена в цену материалов, из общей суммы материальных затрат исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

   Транспортно-заготовительные расходы учитываются в калькуляции самостоятельной строкой, если имеют значительный удельный вес в затратах на производство данной продукции, в остальных случаях подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, материальные затраты и другие).

   В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость приобретаемых со стороны полуфабрикатов и изделий, использованных для укомплектования готовой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и их сборке.

   В статью « Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды расходуемых в процессе производства продукции, топлива и энергии на технологические цели.

   К ним, в частности, относятся расходы на:

- топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла кузнечно-штамповочных электроэнергию для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электролиза, получение сжатого воздуха, кислорода и холода, для технологических нужд;

- топливо и энергию расходуемых в соответствии с установленным технологическим процессом на испытание изделий;

- пар, горячую и холодную воду, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемых на технологические нужды.

     Стоимость топлива и энергии для технологических целей относится стоимость на себестоимость отдельных изделий при помощи сметных вставок.

   Статья «Полуфабрикаты собственного производства» применяется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовленные в каждом цехе полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и передаются другим цехам по этим внутризаводским ценам.

   В Статье Основная заработная плата» планируются, и учитывается основная заработная плата производственных рабочих, начисленная за работу, непосредственно связанную с изготовлением продукции и включаемая в ее себестоимость в качестве прямых расходов.

   В состав основной заработной  платы производственных рабочих включаются:

- оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в производственном процессе выполнением отдельных технологических операций по изготовляемой продукции;

-доплаты по сдельно - и повременно премиальной системам, районным коэффициентам и др.

   В ту же статью может включаться основная зарплата специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, если она может быть отнесена в себестоимость конкретных изделий в качестве прямых расходов.

   В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные Законодательством о труде или коллективным договором за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, доплаты за сокращенный день подростков, перерывов в работе кормящим матерям и др.

  Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы.

   В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на социальные нужды в порядке и размерах, установленных законодательством в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от суммы основной и дополнительной заработной платы.

   По статье «Расходы на освоение производства» составляется отдельная смета затрат, которая включает затраты на подготовку производства и затраты на освоение производства новых изделий -  повышенные затраты. Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и включает в себя:

-разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проектирование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента; разработку и оформление нормативов калькуляций себестоимости, технической документации, изготовление нового изделия; переподготовку кадров для освоения новых технологических процессов.

   К расходам на освоение производство новых изделий относятся повышенные затраты. Повышенные затраты – это разница между плановой себестоимостью изготовления новых изделий и себестоимостью принятой при формировании свободных оптовых цен. Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: