Экспорт

Введение

     Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного  развития. Расширение экспорта позволяет  мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы  и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов.

     Расширение  экспорта влечет за собой повышение  занятости, что имеет важные социальные последствия. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления  от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного  развития. Расширение экспорта позволяет  мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы  и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов.

     Наиболее  высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где  быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую  продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала, а также  для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

     Привлечение посредника для реализации товара за границу выгодно, поскольку, как  правило, такие фирмы имеют более  богатый опыт работы на внешнем рынке. Комиссионное вознаграждение посредника нередко оказывается меньше тех  издержек, которые в обычной практике несет экспортер, если самостоятельно осуществляет экспорт.

1. Виды договоров с посредниками 
   

     Привлечение посредника для реализации товара за границу выгодно, поскольку, как  правило, такие фирмы имеют более  богатый опыт работы на внешнем рынке. Комиссионное вознаграждение посредника нередко оказывается меньше тех  издержек, которые в обычной практике несет экспортер, если самостоятельно осуществляет экспорт¹.

     Товары, реализованные на экспорт, облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продавая товары через посредника, экспортер также имеет право  применить эту ставку, при этом НДС, который был предъявлен поставщиками, он может принять к вычету. 
         Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность заключения посреднических договоров трех видов:

• договор поручения;
• договор комиссии;
• агентский договор.

     Если  между сторонами заключен договор  поручения, организация-экспортер (производитель  экспортируемой продукции или торговая организация, являющаяся собственником  экспортируемого товара) выступает  в роли доверителя, а посредник  – в роли поверенного. В соответствии с пунктом 1 статья 971 Гражданского кодекса  РФ поверенный всегда действует от имени и за счет доверителя, т.е. все  права и обязанности по сделке возникают у доверителя (экспортера). Таким образом, экспортный контракт будет заключен напрямую между доверителем  и иностранным покупателем, а  функции поверенного (посредника) сводятся к исполнению поручений доверителя – поиску покупателя, организации переговоров, а также, возможно, организации исполнения экспортной сделки.

     Если  же стороны заключили договор  комиссии, организация-экспортер называется «комитент», а посредник – «комиссионер». Комиссионер согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса РФ реализует  товары по поручению комитента, но от своего имени. Иными словами, экспортный контракт в этом случае заключается  между посредником и иностранным  покупателем, т.е. продавцом в экспортном договоре фигурирует именно комиссионер.

     Возможно  также заключение агентского договора – тогда экспортер выступает  в качестве принципала, а посреднику достается роль агента. В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Налогового кодекса  РФ агент может действовать либо от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала: в первом случае агент действует  как комиссионер по договору комиссии, а во втором случае – как поверенный по договору поручения. Впрочем, агентские  договора чаще заключаются не на реализацию товара, а на посредничество, связанное  с оказанием услуг.

     Экспорт через посредника происходит практически  так же, как и обычный экспорт  товаров. Однако все же имеется ряд  особенностей².

     Так, необходим иной перечень документов, которые должны быть представлены в  налоговую инспекцию, чтобы подтвердить  экспорт товаров через посредника, а именно (п. 2 ст. 165 НК РФ):

     1) договор комиссии, договор поручения  либо агентский договор экспортера  с посредником (или его копия);

     2) контракт (копия контракта) посредника, осуществляющего экспорт товаров,  с иностранной организацией;

     3) банковская выписка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление  выручки от иностранного покупателя  на счет экспортера или посредника  в российском банке.

     Если  с вашей фирмой рассчитался не сам покупатель, а третье лицо, тогда  в налоговую службу, помимо выписки  банка, нужно представить договор  поручения по оплате экспортных товаров, заключенный между иностранным  покупателем и организацией, уплатившей вам деньги³.

     Если  контракт был оплачен наличными  деньгами, то в налоговую инспекцию  нужно сдать копии приходных  кассовых ордеров, подтверждающих внесение денег в кассу налогоплательщиком или посредником, а также банковскую выписку, подтверждающую внесение денег  на расчетный счет⁴.

     Если  вы ведете деятельность, при которой  разрешено не зачислять валютную выручку на счет в банке, то следует  представить в налоговую инспекцию  соответствующее разрешение;

     4) ГТД (ее копия) и копии транспортных, товаросопроводительных документов. Требования к этим документам  такие же, как и при экспорте  товаров.

     Если  товары помещены под таможенный режим  свободной таможенной зоны, то в  налоговую инспекцию дополнительно  нужно сдать контракт с резидентом свободной экономической зоны и  копию свидетельства о его  регистрации. 
 
 

2. Договор комиссии

      
           Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.

     Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) «Комиссия».

     Определение договора комиссии дано в статье 990 ГК РФ:

     «Статья 990. Договор комиссии

     1. По договору комиссии одна  сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны  (комитента) за вознаграждение  совершить одну или несколько  сделок от своего имени, но  за счет комитента.

     По  сделке, совершенной комиссионером  с третьим лицом, приобретает  права и становится обязанным  комиссионер, хотя бы комитент и был  назван в сделке или вступил с  третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

     2. Договор комиссии может быть  заключен на определенный срок  или без указания срока его  действия, с указанием или без  указания территории его исполнения, с обязательством комитента не  предоставлять третьим лицам  право совершать в его интересах  и за его счет сделки, совершение  которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства,  с условиями или без условий  относительно ассортимента товаров,  являющихся предметом комиссии.

     3. Законом и иными правовыми  актами могут быть предусмотрены  особенности отдельных видов  договора комиссии».

     Таким образом, из определения следует, что  по договору комиссии комиссионер действует  по поручению комитента в соответствии с его указаниями.

     Комиссионер от своего имени заключает сделки с третьими лицами, при этом именно он приобретает права и обязанности  по сделке, совершенной с третьим  лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим  лицом в непосредственные отношения  по ее исполнению. Таким образом, все  документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и так далее) оформляются  на комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

     Договор, который заключают между собой  комитент и комиссионер, направлен  на предоставление комиссионером только одного вида услуг- совершение сделок купли-продажи от своего имени, но за счет комитента. Иначе говоря, договор  комиссии не предполагает выполнение комиссионером каких-либо других возмездных услуг.

     Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента  согласно пункту 1 статьи 996 ГК РФ. Комиссионер  от начала до конца исполнения своих  обязательств распоряжается товаром, но не будет его собственником. Право  собственности на товары в момент продажи переходит от комитента  к покупателю.

     Комитент обязан кроме комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (расходы на страхование товара, таможенные расходы и другие расходы). Возмещаемые комитентом расходы учитываются комитентом, как средства в расчетах.

     По  договору комиссии комиссионер оказывает  услуги комитенту за вознаграждение. 

     3.  Учет экспортных операций у организации-экспортера.

      
         В учете организации-экспортера в случае, если экспорт осуществляется через посредника, операции отражаются в целом в том же порядке, как и при осуществлении экспорта без посредника. Но есть и некоторые нюансы.  
         Учет операций по передаче товаров или продукции посреднику или иностранному покупателю.

     Если  экспортируемый товар отгружается  со склада организации-экспортера непосредственно  иностранному покупателю на основании  документов, представленных посредником, бухгалтерские записи составляются так же, как и при экспорте без  участия посредника: 
         - в случае, если в контракте прописано условие EXW («с завода»), может сразу составляться проводка Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»,  
         - а если в экспортном контракте предусмотрены другие условия поставки и перехода права собственности, в момент отгрузки товара (продукции) со склада бухгалтер составит проводку Дебет 45 Кредит 41 или 43, а в момент перехода права собственности к покупателю – одновременно с признанием выручки – стоимость отгруженных товаров или продукции будет списана на счет 90 «Продажи» проводкой Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит45.

     Если  же экспортируемый товар передается посреднику – т.е. отгружается со склада организации-экспортера на склад  посредника, который далее самостоятельно производит отгрузку иностранному покупателю – схема движения товара будет несколько сложнее. В этом случае переданный посреднику товар, который вплоть до его реализации иностранному покупателю является собственностью экспортера, также следует отражать на счете 45, к которому для этих целей следует открыть отдельный субсчет. В этом случае проводки будут выглядеть следующим образом⁵: 
 
         1) в момент отгрузки товара или продукции со склада организации-экспортера на склад посредника будет составлена проводка Дебет 45, субсчет «Товары, переданные посреднику» Кредит 41 или 43; 
 
         2) в момент направления товара (продукции) со склада посредника в адрес иностранного покупателя в случае, если данный момент не совпадает с переходом права собственности к покупателю, на основании извещения, присылаемого посредником, нужно составить внутреннюю запись по счету 45 – Дебет 45, субсчет «Товары, отгруженные иностранным покупателям» Кредит 45, субсчет «Товары, переданные посреднику»; 
 
        3) в момент перехода права собственности к иностранному покупателю стоимость товаров или продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 45, субсчет «Товары, отгруженные иностранным покупателям».