Экономическая сущность основных средств: основные понятия

Основными нормативными документами, определяющими порядок  учета основных средств, являются:

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦ Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;

♦ О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

♦ Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н. 

В соответствии с  ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) предназначены  для использования в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование  объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (до ход) в будущем. 

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным  объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы. 

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения данных о наличии и  движении основных средств, необходимых  для составления бухгалтерской  отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.). 

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных  карточках учета основных средств (форма № ОС-6) или в книгах. Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании  акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов  и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. 

К основным средствам  относятся:

♦ здания, сооружения;

♦ измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

♦ рабочий, продуктивный и племенной скот;

♦ инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

♦ транспортные средства;

♦ рабочие и силовые машины и оборудование;

♦ многолетние насаждения. 

В составе основных средств учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); доходные вложения организации в  часть имущества, оборудование и  другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода. Активы, в отношении которых выполняются  условия отнесения к основным средствам, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 20 000 руб. за единицу), могут отражаться в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 

В соответствии с  действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете  по первоначальной или восстановительной  стоимости. Первоначальная стоимость  определяется по-разному в зависимости  от источников (каналов) поступления  основных средств.

Приобретенные за плату  объекты основных средств, бывшие в  эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств. 

Первоначальная стоимость  приобретенного объекта основных средств слагается:

а) из суммы фактических  затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную  стоимость (НДС), если

оно приобретено  для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;

б) из суммы фактических  затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

♦ при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

♦ при использовании основных средств для непроизводственных целей;

♦ при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. 

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную  стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость  продукции (работ, услуг) через суммы  амортизационных отчислений в установленном  порядке. 

В производственно-хозяйственной  деятельности предприятия одно и  то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и  не освобожденной от налога на добавленную  стоимость. В этом случае налоговый  вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем  объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ). 

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации  и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:

♦ достройки;

♦ дополнительного оборудования;

♦ реконструкции;

♦ частичной ликвидации;

♦ переоценки. 

Под модернизацией  и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик  основного средства: увеличение его  мощности, срока службы и т. п. Для  определения этих понятий для  целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина  РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении  понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31. 

Восстановительная стоимость — это затраты предприятия  по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости. 

При принятии решения  о переоценке по таким основным средствам  следует учитывать, что в последующем  они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности, существенно  не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. 

Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств. 

Результаты проведенной  предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в  бухгалтерском учете обособленно  и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской  отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года — 31 декабря). 

Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства». 

Оценка объекта  основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета суммы в иностранной  валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. В случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. 

Если величина фактических  затрат на приобретение и сооружение основных средств определена в иностранной  валюте, производится пересчет иностранной  валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия указанных  затрат к бухгалтерскому учету. В  случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости  актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением  сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. 

Если дата оплаты и дата принятия затрат на приобретение и сооружение основных средств к бухгалтерскому учету не совпадают, то у организации могут возникать курсовые разницы. Курсовые разницы -разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовые разницы, возникшие в результате приобретения и сооружения основных средств, подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. 

Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница  между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации.