Аудиторская проверка
учета дебиторской задолженности
организации
В статье рассматривается
программа аудиторской проверки
бухгалтерского и налогового
учета операций, связанных с дебиторской
задолженностью. Приводятся соответствующие
бухгалтерские записи.
В настоящее
время во многих организациях
возникает необходимость проводить
анализ процесса управления дебиторской
задолженностью и правильности
отражения соответствующих операций
в бухгалтерском и налоговом
учете. Программы для осуществления
такого анализа могут формироваться
службами внутреннего аудита.
Программа аудиторской
проверки дебиторской задолженности
может включать следующие этапы:
проверка организации
документооборота, отражающего образование
дебиторской задолженности;
проверка правильности
ведения бухгалтерского и налогового
учета операций по формированию
дебиторской задолженности;
проверка правильности
ведения бухгалтерского и налогового
учета по погашению дебиторской
задолженности.
Проверка организации
документооборота,
отражающего образование
дебиторской задолженности
Проверка документооборота
организации в части аудита
дебиторской задолженности начинается
с анализа договоров на поставку
товаров, выполнение работ или
оказание услуг. Данная процедура
необходима для выявления слабых
мест в содержании договора, что
может косвенно послужить поводом
для ненадлежащего исполнения
обязательств контрагентами. В
качестве типичных ошибок ведения
договоров, влияющих на возможность
погашения дебиторской задолженности,
можно выделить:
отсутствие самого
договора, что ведет к возникновению серьезных
проблем в случае судебного урегулирования
споров между сторонами ввиду отсутствия
условий надлежащего исполнения сделки;
отсутствие в
тексте договора расшифровки
предмета договора, т.е. нет четкого
указания, что следует осуществить
по данному договору;
наличие в договоре
форс-мажорных обстоятельств, в
действительности таковыми не
являющихся (например, реорганизация
фирмы и т.п.).
Следует также
выяснить, существует ли в организации
юридическая служба, отвечающая
за качество составления договоров.
Также имеет значение информация
о том, в каких случаях заключение
договоров не осуществляется. В
частности, если организация одалживает
другим организациям денежные
средства в рамках договора
займа и на суммы до 10 000 руб.,
то письменный договор в этом
случае желателен, но необязателен.
Следующим по
значимости документом, связанным
с учетом дебиторской задолженности,
является книга продаж. При проверке
операций по реализации продукции
следует обратить внимание, все
ли отражения по счетам реализации
подтверждены счетами-фактурами
(ст. 169 НК РФ) и ведется ли журнал
регистрации счетов-фактур. Кроме
того, в счетах-фактурах не допускаются
никакие исправления, все страницы
книги продаж должны быть пронумерованы
и надежно скреплены. Порядок
оформления счетов-фактур регулируется
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 02.12.2000 N 914.
Выявленные нарушения
в оформлении счетов-фактур удобно
аккумулировать в таблице со
столбцами:
N счета-фактуры;
дата;
замечания к
документу.
Проверка правильности
оформления счетов-фактур необходима
прежде всего потому, что счет-фактура
является основным документом при расчете
величины обязательств организации перед
бюджетом по уплате НДС. В связи с этим
факт получения счета-фактуры покупателем
продукции представляет собой необходимое
условие для оплаты товаров и услуг, а
его неправильное оформление может привести
к отказу в оплате по формальному признаку.
Кроме того, с нормативно-правовой точки
зрения, применение неунифицированных
форм документов, а также иные погрешности
в их оформлении могут быть приравнены
налоговыми органами к отсутствию первичного
документа, что может стать причиной применения
налоговыми органами штрафа (5000 руб. или
15 000 руб.) по ст. 120 НК РФ.
На данном этапе
проверки следует также выяснить,
имеются ли у организации-продавца
покупатели, на которых приходятся
сравнительно большие объемы
задолженности. Именно таким покупателям
надо уделить повышенное внимание
при анализе расчетов за приобретенную
продукцию. Для каждой конкретной
организации необходимо установить,
что считать "большим" объемом
дебиторской задолженности. Если
таковые дебиторы есть, то следует
выявить наличие у них просроченной,
сомнительной или безнадежной
задолженности, что обусловливает
проведение инвентаризации дебиторской
задолженности, а также установить, когда
в последний раз осуществлялась инвентаризация
дебиторской задолженности (Приказ Минфина
России от 13.06.1995 N 49).
В рамках проверки
соблюдения установленного порядка
следует выяснить, соблюдалось ли
требование действующего законодательства
о ежегодной инвентаризации расчетов,
а также какими документами
оформлялись результаты инвентаризации.
Такими документами являются:
форма ИНВ-17 "Акт
инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами
и кредиторами" (Постановление
Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);
акты-сверки по
конкретным покупателям и заказчикам;
письменные распоряжения
руководителя о назначении членов
инвентаризационной комиссии.
Во всех перечисленных
документах проверяются наличие
и подлинность подписей должностных
лиц, а также отсутствие подчисток
и исправлений.
В ходе проведения
инвентаризации дебиторской задолженности
можно оценить правильность формирования
резерва по сомнительным долгам,
в первую очередь, отражена
ли данная операция в учетной
политике организации. Целесообразно
при этом получить ответы на
следующие вопросы, связанные
с формированием данного резерва:
правильно ли
отражены в бухгалтерском учете
операции по формированию резерва;
соответствует
ли резерв по сомнительным
долгам требованиям НК РФ (ст.
266);
в каком объеме
сформирован резерв относительно
выручки и какие группы по срокам задолженности
в него включены;
в каком объеме
сформирован резерв до даты
проведения инвентаризации, использован
ли он до даты проведения
инвентаризации и каков остаток
на дату проведения инвентаризации
(расчетные и фактические данные);
подлежат ли
суммы резерва списанию на
финансовые результаты либо его
надо доначислить в соответствии со
п. 5 ст. 266 НК РФ.
Несмотря на
то что отсутствие инвентаризации расчетов
еще не позволяет сделать вывод о достоверности
данных бухгалтерской отчетности, применение
неунифицированных форм документов, а
также иные погрешности их оформления
могут быть приравнены налоговыми органами
к отсутствию первичного документа.