Аудит денежных средств

      Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

      Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2 в  дебет счетов 51,52,66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

      На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение ] средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

      На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

      Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

      На  счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

      Аккредитивная форма расчетов применяется в  двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

      Аккредитив  — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов., соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются: наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.

      Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями  аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

      Выплаты по аккредитиву производят в течение  срока его действия в банке  поставщика в полной сумме аккредитива  или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

      Реестры счетов должны сдаваться поставщиком  в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий  день после отгрузки (отпуска)товара.

      Аккредитив  учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Он может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют бухгалтерской записью: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 1 «Аккредитивы» — К-т сч. 52 Расчетные счета».

      Когда аккредитив выставляют за счет банковского  кредита, составляют запись: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 1 «Аккредитивы» — К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      Оплату  счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсч. 1 «Аккредитивы».

      Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

      Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

      При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, наследующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

      Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

      Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2 в дебет счетов 51,52,66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

      На  субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывают движение ] средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

      На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

      Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств. Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно. Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом. 

       3 Проверка операций  по движению денежных  средств на расчетном  и специальных  счетах в банках 
 

     При аудите операций по расчетному и специальным счетам необходимо соблюдение ряда требований:

1. Перед началом аудита надо получить справку за подписью руководителя и главного бухгалтера о всех открытых счетах в разных банках и уточнить, сообщено ли о них в налоговую инспекцию. Эта справка сверяется со справкой к годовому отчету об открытии расчетных счетов.
2. Проверка операций по банковским счетам клиента осуществляется путем сплошной проверки списания сумм с расчетного счета и поступлений на расчетный счет на основании выписок банка и справки банка о выписке с лицевого счета. Все выписки банка должны быть подписаны в хронологическом порядке по каждому счету отдельно. Каждая выписка банка проверяется по хронологии и на соответствие сумм исходящего – входящего сальдо. В случае расхождения аудитором делается встречная проверка в банке, которая оформляется соответствующей доверенностью клиента на имя аудитора, осуществляющего проверку. Все проверяемые суммы должны быть подтверждены с указанием реквизитов банка, все первичные документы должны быть зарегистрированы и погашены штампом. При проверке платежных поручений особое внимание обратить на графу «назначение платежа». В ней должно быть указано наименование платежа и договор, сумма НДС по этому платежу.
3. Проверяется правильность и полнота оприходования денежных средств, полученных из кассы предприятия деньгами, при этом сверяются квитанции по объявлению на взнос наличными с расходно - кассовыми ордерами, а по поступившим суммам корешки чеков с квитанцией  к приходно-кассовым ордером и кассовой книгой. Все поступления должны быть отражены в кассе предприятия и проведены в кассовой книге. Книга должна сверятся с выписками банка и журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При проверке выписок банка, если выясняется, что сумма наличности не отражена по кассе, следует проверить какие расходы были произведены, как наличность отражена в учете и какие оправдательные документы есть.
4. Во всех банковских документах, согласно инструктивным указаниям, не допускаются исправления. Если они обнаружены, то они проверяются вторичной проверкой в банке, по которым составлен акт сверки.
5. Особое внимание следует обратить на операции с переводом денежных средств с одного счета на другой, с переводом с расчетного счета предприятия на счета дочерних обществ. Данные операции должны быть подтверждены соответствующими договорами. При этом следует осуществить встречную поверку в дочерних предприятиях с уточнением какие документы были приложены к обоснованию переводов и как он  отражены в бухгалтерском учете, составить акт сверки расчетов.
6. Особое внимание следует обратить на переводы денежных средств с банковских счетов предприятия на счета физических лиц. Проверка данных платежей осуществляется по видам платежей (зарплата, вознаграждения, депозиты, дивиденды, договора, трудовые соглашения, договора на оказание взаимных услуг). Проверяется наличие всех видов договоров, приказов, справок расчетов, расчетно-платежные ведомости и платежная ведомость. При этом перечисление зарплаты сверяется в разрезе работников предприятия согласно сведениям по отделу кадров.
7. При проверке операций по прочим счетам проверяются аккредитивы, чековые книжки, при этом проверяется порядок получения чековых книжек и своевременность их переоформления и сдачи в банк по аккредитивам, своевременность заявлений об открытии аккредитивов и их продлении, а также приложенные к выпискам банка товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты по совершенным аккредитивам или чековым книжкам операций. По каждому из субсчетов проверяется наличие выписок банка согласно сроков их открытия и закрытия.
8. При проверке переводов в пути операции проверяются сплошным методом. При этом записи по счету 57, которые оформлены через кассу или расчетный счет, проверяется наличие квитанций в кассе , списков, описей, а по расчетному счету – платежные поручения, списки, ведомости. Следует проверить первичные документы на законность (есть ли решения суда, заявления,  приказы, выписки из приказов). Проверяя переводы в пути, особое внимание уделяется предприятиям и лицам, местонахождение которых неизвестно или сроки платежей по ним истекли. В этом случае необходимо выявить все факты нарушений неправильного списания переводов в пути, факты сокрытия сумм, суммы финансового ущерба и как это оказало влияние на показатели годовой бухгалтерской отчетности.
9. При проверке операций по расчетному счету происходит проверка записей в журналах-ордерах №1,2,3,4 и правильность их заполнения на основе приложенных первичных документов и оформленных аудитором актов расчетов по сверке между предприятием и банком.

     Полученные  при проверке данные о нарушении  учетного процесса проверяемого предприятия  сверяются в разрезе собираемых счетов по видам ошибок, которые:

• не влияют на данные бухгалтерской отчетности;
• подлежат внутреннему исправлению бухгалтерских записей путем  корректурной записи, дополнительной записи, красного сторно;
• влекут изменение бухгалтерской отчетности, т. е. ошибки, вызвавшие исправление остатком по проверяемым счетам, подлежат внутреннему исправлению, а ошибки, затрагивающие налогооблагаемую базу и размер налоговых отчислений, подлежат в обязательном порядке сообщению в налоговые органы и исправлению бухгалтерской отчетности.

       Заключение 
 

      С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев; расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

      Бухгалтерская отчетность, в которой находит  отражение раздел (участок, бухгалтерский  счет), должна включать в себя официальную  бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

      Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных  счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

      На  счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.