Анализа доходов и расходов коммерческого банка: общая характеристика

  АНАЛИЗА ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА: ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 

  1.1. Сущность и значение  анализа доходов  и расходов коммерческого  банка. Его место  в составе анализа  финансовых результатов  деятельности коммерческих  банков. 

  Анализ доходов  и расходов банка дает возможность  изучения результатов деятельности коммерческого банка, а следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.

  В процессе анализа  финансовых результатов банковской деятельности используются различные  приемы и методы:

• экономически обоснованные группировки доходных и расходных аналитических счетов баланса банка;
• структурный анализ;
• оценка динамики показателей финансовых результатов деятельности банка по квартальным и годовым данным;
• выявление степени зависимости показателей финансовых результатов деятельности банка от влияния различных факторов;
• экономическая оценка количественного влияния отдельных факторов и их содержание;
• сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.

  Целью анализа  банковской деятельности с точки  зрения ее финансовых результатов является выявление резервов роста прибыльности банка и на этой основе формулирование рекомендаций руководству банка  по проведению соответствующей политики в области пассивных и активных операций.

  Все производственные расходы и полученные доходы учитываются  про результативным счетам банка, которые иначе называются счетами прибылей и убытков. Схема построения такого результативного счета, как правило, определяется контрольными государственными органами и различна в разных странах.

  Так в США  результативный счет имеет следующую  структуру:

• проценты полученные (по всем видам операций) (1);
• проценты уплаченные (по всем видам операций) (2);
• чистые доходы по процентам (1 - 2);
• резервы на покрытие возможных убытков по кредитам;
• чистые доходы по процентам после вычета резервов для покрытия возможных убытков по кредитам (3);
• другие операционные доходы:
• плата за расчетно-кассовое обслуживание;
• комиссии за оказанные услуги;
• доходы по валютным операциям;
• прочие доходы;
• итого других операционных доходов (4);
• чистые доходы по процентам и другим операционным доходам (3+4) (5);
• другие операционные расходы:
• зарплата и расходы по содержанию штата;
• чистые хозяйственные расходы;
• амортизация на приобретенные активы;
• прочие;
• итого других операционных расходов (6);
• доходы до обложения налогом и до включения доходов (потерь) на ценные бумаги (5 - 6);
• налог на доходы;
• доход до включения доходов (расходов) на ценные бумаги;
• доходы (расходы) на ценные бумаги;
• чистая прибыль.

  Система построения результативного счета, при которой  он строится не по балансовой форме (с  разбивкой расходов и доходов  на дебит и кредит), а по форме  последовательно счета, позволяет  сразу оценить результат от основной деятельности банка (кредитование), который  затем корректируется на суммы других доходов и расходов. Полученный результат  облагается налогом на доход, а затем  к нему прибавляется результат от вложений в ценные бумаги, который  либо вообще освобождается от уплаты налогов, либо облагается по отдельной  ставке (аналогично ситуации в Российской Федерации).

  Результативные  счета немецких и французских, а  также российских коммерческих банков строиться по балансовому принципу. При использовании этого принципа сначала вычисляется общая сумма  расходов, затем общая сумма доходов. Далее определяется результат от деятельности коммерческого банка.

  Зарубежные  и российские специалисты разработали  различные методики анализа результатов  деятельности коммерческого банка, в основе которых лежит исследование высокорентабельной банковской деятельности.

  Итак, каким  же образом осуществляется анализ доходов  и расходов коммерческих банков в  нашей стране? 

  1.2. Оценка основных  методик анализа  доходов и расходов  коммерческих банков  в составе анализа  финансовой деятельности  коммерческих банков. 

  В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, где широко информируют общественность не только о размерах прибыли банков, но и о источниках ее формирования, в России недоступны результаты работы банков, их доходных и расходных составляющих и даже иногда методики определения их рейтингов. До настоящего времени вопросами оценки финансового состояния коммерческих банков (в том числе доходов и расходов) занимаются или сами банки, или специальные организации без участия ЦБ РФ, Министерства финансов, налоговой инспекции. Рейтинги оценки доходов и расходов коммерческих банков, служащие в международной практике средством государственного надзора, в России подобной роли не играют.

  Наши методики оценки доходов и расходов коммерческих банков отличаются большим разнообразием, в соответствии с существующей практикой  анализа финансового состояния. По целевому назначению их можно разделить  на группы рейтинговой оценки, ранжирования по одному из показателей деятельности банка, расчета нормативов, оценки имиджа. Алгоритмы методик совершенно различны.

  Так, в основе методики, разработанной экспертами под руководством В. Кромонова¹, лежит следующий алгоритм:

  объединение доходов  и расходов в однородные группы;

  вычисление  коэффициентов, описывающих закономерности балансов;

  расчет текущего индекса надежности банков;

  сравнение и  расстановка различных банков в  рейтинге.

  Методика международного промышленного банка (МПО)² сроиться на предварительно заданных общих принципах комплексности, обоснованности, корректности и согласованности. Методика позволяет получить рейтинговую таблицу, где указаны значения показателей, характеризующих доходы и расходы того или иного банка. Из информации о банках инвестор получает представление о конкретном банке и сравнивает его с данными о других банках, чтобы выбрать наиболее надежный.

  Алгоритм методики ИЦ «Рейтинг»³ включает этап рассмотрения балансов коммерческих банков и последующего их анализа экспертами. По окончании этапа консультаций производится экспертная оценка и публикуется рейтинг.

  Фирма «ИНЭКС»⁴ пытается адаптировать к российским условиям американскую методику «CAMEL». Итоговый рейтинг методикой не предусмотрен, но для каждого расчетного коэффициента установлены нормативы, несоответствие которым свидетельствует о наличии проблем в банке.

  По методике журнала «Эксперт»⁵ банки характеризуются по ряду показателей. Итогом исследования является таблица, в которой для любого банка по каждому из показателей устанавливается его принадлежность к определенной категории.

  Методика «Оргбанка» носит закрытый характер. Она включает три этапа анализа: формальный, математический и экспертный, по полученным результатам банку присваивается категория в соответствии с его кредитоспособностью.

  Сводные таблицы, разрабатываемые по методике «Интерфакс-АиФ»⁶, дают информацию о каждом из банков по показателям. На ее основании потребитель самостоятельно делает оценки и выводы.

  Итак, приведенные  методики оценки российских коммерческих банков наряду с положительными качествами имеют и существенные недостатки, что может привести к несоответствию между положением дел в банке  и местом, занимаемым им в рейтинге. Нередко при расчете отдельных  показателей выявляются методологические ошибки. Из-за недоступности методик  многие заинтересованные лица не могут  понять принципов расчета тех  или иных показателей, и следовательно, делать выводы о качестве методик.

  Для проведения работ по составлению качественных методик и устранения недостатков имеющихся необходимо создать независимое агентство при участии специалистов ЦБ РФ, Министерства финансов РФ, налоговой службу РФ, которое должно разработать единую научно-обоснованную и проверенную практикой методику оценки.

  Сравнительная характеристика рассмотренных методик  приведена в таблице 1.2.1.

  Таблица 1.2.1.

  Сравнительная характеристика методик

  2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДИКИ  ОЦЕНКИ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ КОММЕРЧЕСКИХ  БАНКОВ 

  2.1. Методика, разработанная  Пановой Г.С. 

  Анализ  доходов банка

  Для начала необходимо рассчитать общую сумму доходов  банка, полученную за период, с последующим  разделением на виды доходов, которые  поступили от проведения различных  видов банковских операций.

  Валовые доходы банка принято разделять на процентные и непроцентные:

• К процентным доходам относятся:
• начисленные и полученные проценты по ссудам в рублевом выражении:
• начисленные и полученные проценты по ссудам в иностранной валюте.

  Структура процентных доходов банка может быть представлена в таком виде:

  - процентные  доходы, полученные по межбанковским  ссудам;

  - процентные  доходы, поступившие по коммерческим  ссудам;

• Непроцентные доходы составляют:
• доходы от инвестиционной деятельности (дивиденды по ценным бумагам, доходы от участия в совместной деятельности предприятий и организаций и пр.);
• доходы от валютных операций;
• доходы от полученных комиссий и штрафов ;
• прочие доходы.

  При анализе  банковских доходов определяется удельный вес каждого вида в их общей  сумме или соответствующей группе доходов. Динамика доходных статей может  сравниться с предыдущими периодами, в том числе и с кварталами. Стабильный и ритмичный прирост  доходов банка свидетельствует  о его нормальной работе и о  квалифицированном управлении.

  После проведения анализа структуры доходов банка  по укрупненным статьям следует  более детально изучить структуру  доходов, формирующих укрупненную  статью, занимающую наибольший удельный вес в обще объеме доходов. (Для  российских банков это, как правило, процентные доходы.)

  Анализируя  одновременно доходы конкретного банка  и динамику структуры актива баланса, сделаем вывод, что не все активы банка приносят ему адекватный доход. Это относится к активам, которые  обычно не приносят дохода (например, средства в кассе и на корреспондентском  счете, резервы в Центральном  банке и собственные основные средства), а также к таким активам, как ценные бумаги и другие права  участия, приобретенные банком, совместная деятельность и нематериальные активы. Это означает, что качество совместных проектов, приобретенных ценных бумаг  и нематериальных активов является крайне невысоким.