Анализ заработной платы на предприятии

3.6. Удержание из оплаты  труда. 
 

      Из  оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации  по трудовым соглашениям, договорам  подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

      К числу обязательных удержаний (дебет  счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (кредит субсчета 69-2), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

      К удержаниям по инициативе организации  относятся суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).

      Удержанные  суммы в установленные сроки (как  правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-2, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

 Удержание подоходного налога. Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с Законом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 года № 1998-1 в редакции Закона РФ от 10 января 1997 года № 10-Ф3, в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» № 35, утвержденной Государственной налоговой службы РФ 29 июня 1995 года, с последующими изменениями и дополнениями.

      Удержанный  подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда (п. 31 Инструкции № 35). Так, если оплата труда в окончательный расчет за текущий месяц предусмотрена 10-го числа следующего месяца, а фактически денежные средства получены в банке 16-го числа, то платежное поручение в перечисление подоходного налога в бюджет должно быть сдано в учреждение банка не позднее 16-го числа независимо от состояния расчетного счета организации. Если организация нарушила срок перечисления в бюджет подоходного налога, то она уплачивает пеню в установленном размере (0,5 % суммы платежа) за каждый день просрочки за счет чистой прибыли (дебет счета 81-2, кредит счета 68,дебет счета 68, кредит счета 51) (п. 78 Инструкции № 35) начиная со следующего дня после дня фактического получения в банке денежных средств либо перечисления денежных средств по поручению работников или их фактической выплаты.

      Не  допускается уплата подоходного  налога с доходов граждан за счет средств организации (п. 66-а Инструкции № 35).

      В случае несвоевременного привлечения  физических лиц к уплате налога или  исчисления налога с их доходов с  нарушением действующего законодательства взыскание либо возврат им налоговой  суммы осуществляется не более чем  за 3 года, предшествующих обнаружению факта неправильного удержания (п. 76 Инструкции № 35).

      Не  удержанные или удержанные с работников не полностью суммы налога взыскиваются организациями ежемесячно до полного  погашения задолженности, но при  этом общая сумма удержаний из дохода работника не должна превышать 50 % месячного дохода. Если долг по налогу с работника невозможно взыскать (например, при увольнении), то организация обязана в течение месяца проинформировать свой налоговый орган о задолженности (п. 76 Инструкции № 35).

Налогообложение граждан, получающих доход от выполнения ими трудовых обязанностей. Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, удержанную в Пенсионный фонд, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

      Пример: Работник имеет на своем иждивении 2 детей. Определить размер подоходного налога за январь, февраль, март.

Заработная  плата работника в январе составила 1600 руб., феврале - 2000 руб., марте - 1750 руб.

Премия: январь - 320 руб., март - 1250 руб.

Выслуга лет: январь - 1280 руб.

Итого: за январь работник получил - 3200 руб., за февраль - 2000 руб., за март 3000 руб.

Подлежит  исключению:

      минимальный размер оплаты труда: январь, февраль, март по 83,49 руб.;

      расходы на содержание иждивенцев: январь, февраль, март по 166,98 руб.;

      взносы  в Пенсионный фонд: январь - 32 руб., февраль - 20 руб., март 30 руб.

Подлежит удержанию подоходный налог в сумме:

      за  январь 350 руб. (2917,53 руб. * 0,12);

      за  февраль 208 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб.)*0,12 - 350 руб.];

      за  март 325 руб. [(2917,53 руб. + 1729,53 руб. + 2719,53 руб.)*0,12 - (350 руб. + 208 руб.)]. 

Виды  доходов работника, подлежащие налогообложению. К доходам работника, подлежащим налогообложению, относятся: заработная плата, премии и другие вознаграждения всех видов, связанные с выполнением трудовых обязанностей (в том числе по совместительству), от выполнения работ по гражданско- правовым договорам и другим основаниям; суммы, полученные в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли организации, доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных и социальных благ, суммы врученных подарков и оказанной материальной помощи.

      В облагаемый доход включаются также  компенсационные выплаты организации  работникам сверх установленных  законодательством норм суточных и  квартирных при командировках; за использование личного автомобиля для служебных поездок; за использование собственного инструмента; документально не подтвержденные суммы расходов, списанные с подотчетных лиц.

      Подлежит  включению в облагаемый доход  материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств, кроме полученных на приобретение (строительство) квартиры или жилого дома.

Выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в состав совокупного дохода для целей налогообложения. Перечень таких выплат достаточно велик. Одни выплаты в полном объеме включаются в совокупный доход, а по другим законодательно предоставлены льготы (для целей налогообложения такие выплаты включаются в расчет в суммах, превышающих льготируемую величину).

      К первой группе, в частности, относятся предоставленные организацией работникам материальные и социальные блага:

  - оплата  жилищно- коммунальных и бытовых  услуг; 

  - абонентная  плата за телефон;

  - индивидуальна  подписка на периодические издания  (газеты, журналы) и книги;

  - бесплатные или льготные талоны на питание, приобретение проездных билетов, персональных абонементов для посещения спортивных сооружений;

  - выдача  работникам бесплатного или со  скидкой туристических и экскурсионных  путевок;

  - единовременные  пособи в связи с уходом на пенсию;

  - внесение  платы за родителей на содержание  детей в дошкольных учреждениях,  а также платы за обучение  в учебных заведениях;

  - отчисления  в негосударственные пенсионные  фонды и др.

      Ко  второй группе относятся, в частности, суммы материальной помощи и стоимость вещевых подарков и призов, по которым предусмотрена льгота в размере 12- кратной величины месячной минимальной оплаты труда.

      При этом следует помнить, что льготы в части освобождения сумм материальной помощи, стоимости вещевых подарков и призов в пределах 12- кратного размера минимальной оплаты труда представляются отдельно по каждой из позиций, а не по совокупности всех указанных выплат, т. е. по материальной помощи - 12, по стоимости вещевого подарка - 12, по стоимости приза (кроме спортсменов) 12.

Льготы  по подоходному налогу. Пунктом 8 Инструкции № 35 ГНС определен перечень выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника и следовательно, не подлежат налогообложению. К ним, в частности, относятся:

  - государственные  пособия по беременности и  родам, на рождение ребенка,  на погребение и другие, предусмотренные  законодательством, за исключением  пособия по временной нетрудоспособности (п. 8-а);

  - суммы,  получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей (п. 8-в);

  - выходные  пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной  компенсации, выплачиваемой высвобождаемым  работникам при их увольнении с предприятий в соответствии с действующим законодательством о труде (п. 8-г); 

- компенсационные  выплаты работникам в пределах  норм, установленные действующим  законодательством (п. 8-д) и др.

Особенность налогообложения  материальной помощи.  Материальная помощь работникам выплачивается по различным причинам ( обстоятельствам ). Если материальная помощь оказана в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, смертью членов семьи работника, то ее сумма независимо от размера  не включается в налогооблагаемую базу. Суммы материальной помощи по другим обстоятельствам (на лечение, приобретение путевок и др.) не подлежат налогообложению в пределах 12-кратного установленного законом размера месячной оплаты труда в год. Сумма материальной помощи, превышающая этот предел, подлежит включению в облагаемый налогом доход.

      Пример: Оказана в марте материальная помощь молодоженам на приобретение мебели в размере 9000 руб. В доход работника для целей налогообложения будет включена сумма 7998 руб. (9000 руб. - 83,49 руб.*12).

      Величина  материальной помощи, не включаемая в  облагаемый доход, определяется в соответствии с размером минимальной месячной оплаты труда в год и рассчитывается по действовавшим с начала года размером и тому размеру, который действует на дату начисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся размеру минимальной месячной оплаты труда.

      В том же порядке подлежит налогообложению  стоимость полученных от организации  подарков (в связи с юбилейной датой, окончанием учебного заведения, рождением ребенка) в виде вещей или услуг.

Налогообложение лиц, не состоящих  в штате организации. Порядок налогообложения таких лиц не отличается от установленного для состоящих в штате организации, за исключением льгот по подоходному налогу, предусмотренных п. 9, 10, 11 Инструкции № 35 ГНС, установленных для застройщиков (п. 14-в) и на содержание детей и иждивенцев (п. 14-г), - они не представляются лицам, не состоящим в штате организации.

      Здесь есть одно важное исключение. В настоящее  время многие физические лица не имеют  основного места работы и вынуждены  работать по разовым трудовым соглашениям. Им при исчислении налога доход уменьшается  на все предусмотренные законом  вычеты. При этом бухгалтерия должна потребовать от этих лиц личные заявления, документы, подтверждающие право на льготы и вычеты, а также трудовую книжку.

      Организация не реже одного раза в квартал в  срок, согласованный с налоговым  органом, представляет на указанных  лиц справки о выплаченных доходах.

Удержание по исполнительным листам. Организации при удержании алиментов по исполнительным листам руководствуются Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством юстиции РФ 2 сентября 1993 года.

      Основанием  для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты - дубликаты; письменные заявления  граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.