Анализ обеспеченности и эффективности использования материальных ресурсов (на примере ЗАО «Энергет и КО»)

Влияние изменения поставки материалов и складских запасов на начало и конец отчетного периода  на выпуск продукции рассматривается на основании данных о движении материальных ресурсов.

Условие бесперебойной работы предприятия - полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом — полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

Источники покрытия могут быть внешними и внутренними:

- к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

- внутренние источники — это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны –  это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец  периода определяется в трех оценках:

1) натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях и др.;

2) по стоимости (в денежной оценке) для выявления потребности в оборотных средствах, для увязки с финансовым планом;

3) в днях обеспеченности — для планирования и организации контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:

T = N / d,                                                           (1)

где Т – запас продукции в  днях,

N – запас продукции в штуках,

d – среднедневной объем потребления,  шт./дн.

На производственном предприятии  существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей:

- к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

- к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

- в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

Необходимо упомянуть об одной  проблеме, возникающей при определении  наличия запасов на ту или иную отчетную дату. Дело в том, что непрерывно протекающие процессы возобновления запасов при нестабильных ценах приводят к ситуации, когда партии запасов, приобретаемые в более поздние сроки, могут стоить дороже или дешевле, чем приобретенные ранее. В практике учета в России раньше принято оценивать запасы по ценам приобретения, что приводило к необходимости оценивать расход этих запасов на производство по средним фактическим сложившимся ценам. Однако в практике учета ряда западных стран распространено списание в затраты на производство по мере расходования партий материалов их стоимости либо с оценкой первой из поступивших партий (метод ФИФО), либо последней из поступивших партий (метод ЛИФО). Эти способы более удобные в применении. Приказом Минфина от 26 марта 2007 г. № 26н был удален из бухгалтерского учета метод ЛИФО, но в налоговом учете изменений не произошло.

В процессе анализа необходимо проверить  обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. План потребности в материалах может  не полностью покрываться договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

- коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

                                 К_{об. дог.} = (Q_внут + Q_дог) / Q_{план,                                                               (2)}

- коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

                               К_{об. факт.} = (Q_внут + Q_факт) / Q_{план,                                                              (3)}

где Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников, т;

Qдог – плановый объем поставок  в соответствии с заключенными  договорами на поставку, т.;

Qфакт – фактический объем  поставок из внешних источников, т.;

Qплан – плановая потребность, т.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности и коэффициент вариации материалов.

Анализ состояния запасов.

Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Средняя величина текущего запаса зависит от интервала между смежными поставками и среднесуточного расхода материала:

З_тек = 0,5 ´ Т ´ d,                                           (4)

где Т – интервал между поставками, дн.;

d – среднедневной объем потребления,  дн.

Средний уровень страхового (или  гарантийного) запаса определяют по формуле:

З_гар = Т_рез ´ d,                                                 (5)

где Т_рез – резервное время, которое учитывает возможные сбои при поставках, случайные отклонения в потреблении материалов и прочие факторы, дн.

Скорость оборота (оборачиваемость) запасов является одним из важных показателей, характеризующих использование материальных ресурсов в хозяйстве. На скорость оборота оказывает влияние ряд производственных и организационных факторов.

Показатели оборачиваемости  запасов можно исчислить не только в среднем за год, но и за отдельные  периоды внутри года. Кроме сводных показателей оборачиваемости оборотных фондов и фондов обращения, необходимо рассчитывать и показатели скорости оборота таких компонентов, как сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты.

Основным показателем оборачиваемости является продолжительность одного оборота в днях, равная:

П = СО ´ Д_р / D,                                            (6)

где СО — средний остаток оборотных  средств;

D — объем реализации  продукции за изучаемый период;

Др — число дней в  изучаемом периоде. Показатель числа  оборотов К определяется по формуле:

К = Д_р / П,                                                  (7)

Показатели использования оборотных  фондов включают в себя расчет удельного расхода сырья, материалов (на единицу продукции) и сравнение этой величины с нормативной.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов с нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуральных показателях и среднесуточных их расходах рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Проверяют также состояние запасов  сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят к группе неходовых и подсчитывают общую стоимость.

1.3. Методика анализа эффективности использования материальных ресурсов

Показатели эффективности использования  материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные.

К обобщающим показателям относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

1. Материалоемкость продукции

МЕ = МЗ / ВП,                                         (8)

где ME - материалоемкость продукции;

МЗ  –  сумма   материальных затрат, руб.;

ВП –  валовой объем   продукции   (работ, услуг), руб..

2. Материалоотдача

                                                  МО = ВП / МЗ,                                            (9)

где МО –  материалоотдача.

3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

                                              У = МЗ / С ´ 100%,                                    (10)

где У - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %;

С – полная себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Коэффициент использования всех материалов

                                                 Ки = МЗфакт / МЗ,                                     (11)

где Ки – коэффициент использования всех материалов;

МЗфакт - сумма фактических материальных затрат;

МЗ – условная величина материальных  затрат, рассчитанная исходя из плановых нормативов расхода материалов и фактического  выпуска и ассортимента.

На отклонение фактического уровня материальных затрат от их уровня в прошлом году могут оказать влияние следующие факторы:

- изменение структуры и ассортимента  продукции;

- изменение материальных затрат  в себестоимости отдельных изделий;

- изменение цен на готовую  продукцию.⁸

Частные показатели материалоемкости используются для характеристики эффективности потребления отдельных видов материальных ресурсов, а также для определения уровня материалоемкости отдельных изделий.

В экономической литературе существует несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем: аддитивной, кратной или мультипликативной. Предлагаемые методики не всегда отвечают требованиям соблюдения причинно-следственных связей между результативным показателем и показателями-факторами. Применяя кратную модель, где факторами выступает числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости (изменение материальных затрат и изменение объема продукции), не надо упускать из виду, что является причиной, а что – следствием. Нематериальные затраты влияют на материалоемкость, а изменение материалоемкости обусловливает изменение величины материальных затрат.

На изменение материальных затрат влияют:

1) факторы первого порядка:

     а) изменение общей материалоемкости продукции;

     б) изменение объема продукции;

2) факторы второго порядка:

     а) изменение материалоемкости по прямым материальным затратам;

     б) изменение соотношения всех материальных и прямых материальных затрат;

3) факторы третьего порядка:

     а) изменение структуры продукции;

     б) изменение удельной материалоемкости продукции (уровня затрат на от дельные изделия), которое зависит от инновационных мероприятий;

     в) изменение цен на материальные ресурсы;

     г) изменение отпускных цен на продукцию.

Материалоемкость, следовательно и материалоотдача, зависят от количества произведенной продукции, ее структуры, уровня отпускных цен, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов (ЦМ).

Влияние данных факторов на материалоемкость (материалоотдачу) можно определить способом цепной подстановки.

Общая материалоемкость изменяется за счет изменения структуры произведенной продукции и частной материалоемкости отдельных ее видов. Частная материалоемкость зависит от стоимости израсходованных материалов на единицу продукции (удельной материалоемкости) и уровня отпускных цен на продукцию.

Расход материальных ресурсов на единицу  продукции может меняться в зависимости от качества материалов, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения, норм расхода, отходов и потерь и т.д. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, рынков сырья, цен на них, транспортно-заготовительных расходов и др. Анализ использования материалов.⁹

Показателями использования материалов являются данные о выходе годной продукции  и коэффициент использования материалов. Первый из указанных показателей применяется, как правило, при первичной обработке сырья (в горнорудной, химической промышленности и т. д.).

В отраслях обрабатывающей промышленности, особенно в машиностроении, для анализа использования одного вида материала, расходуемого на производство одного вида изделия, рассчитывается коэффициент использования:

- плановый коэффициент использования:

К_пл = М_ч / М_{норм,                                                                      (12)}

где Мч — чистый вес детали (изделия);

Мнорм — расход материала по нормам;

- фактический коэффициент использования:

К_факт = М_ч / М_{факт,                                                                     (13)}

где Мфакт — фактически израсходованный  материал.

Норма расхода  материальных ресурсов на производство единицы продукции является одним из показателей анализа их использования. Степень выполнения норм расхода материалов (С) определяется по формуле:

g = [М_факт / (N_факт ´ Н_ед)] ´ 100%,                      (14)

где Нед — норма расхода на единицу продукции;

Nфакт — число фактически  выпущенных единиц продукции.

Факторы, влияющие на изменение норм расхода материалов, подразделяются на три группы:

- совершенствование технической подготовки производства (рационализация конструкций изделий, выбор заготовок, материалов);

- совершенствование процесса производства (улучшение технологии, ликвидация брака);

- совершенствование организации производства (развитие специализации, кооперирования, улучшение планирования и организации материально-технического снабжения, улучшение использования отходов).

Наряду с обобщающим показателем  в планировании и анализе используют и более частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам  материальных ресурсов: сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и энергии. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости продукции.¹⁰