Рис.1. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа 

     В ходе экономического анализа используется широкий круг информации, в частности:

1. данные управленческого учета;
2. хозяйственно-правовые документы: учредительные документы (устав, протокол собрания учредителей, свидетельство о регистрации), контракты и другие хозяйственные договоры, переписка с поставщиками и покупателями, претензии и рекламации, переписка и договоры с банками, акты аудиторских проверок и проверок налоговой инспекции);
3. нормы и нормативы:

• государственные нормативы, являющиеся обязательными на всей территории России. К ним относятся: ставки государственных налогов; нормы амортизации по отдельным группам основных средств, тарифные ставки на государственное социальное и пенсионное страхование; минимальный размер месячной оплаты труда; нормативы отчислений от чистой прибыли в резервные фонды акционерных обществ; минимальный размер уставного капитала для акционерных обществ и др.;

• региональные и местные нормативы, действующие в отдельных субъектах Украины и утверждаемые представительными и исполнительными органами власти. Они охватывают, как правило, ставки региональных налогов и сборов;
• отраслевые нормативы, применяемые в рамках отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм предприятий, например налоговые нормативы для малых предприятий;
• нормативы организации, разрабатываемые самими хозяйствующими субъектами и применяемые для регулирования производственного процесса, а также для контроля за эффективным использованием ресурсов. К этим нормативам относятся нормативы плановой потребности в оборотных активах, нормы кредиторской задолженности, постоянно находящейся в обороте организации, нормы материальных и трудовых затрат на калькуляционную единицу продукции, нормы запасов готовой продукции на складах, заделов незавершенного производства, нормативы отчислений из чистой прибыли в резервные фонды, норматив отчислений в ремонтный фонд и др.;

4. плановые документы: перспективный план развития организации, бизнес-план и расчеты к нему, план технического развития организации, проектно-сметная документация на капитальные вложения, ремонтные работы;

5. техническая документация: разработки технологических процессов, графики производства работ, технологические карты, технические паспорта оборудования и др.;
6. прочая информация: материалы специальных наблюдений и исследований (например, материалы фотографий и самофотографий рабочего дня), материалы хронометражных наблюдений, результаты специальных анализов качества продукции и сырья, результаты собеседований с сотрудниками организации.

     Бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета являются основными источниками информации для экономического анализа, поскольку:

• в отчетности и бухгалтерском учете содержатся наиболее важные и достоверные сведения об организации;
• информация в отчетности и учетных регистрах определенным образом систематизирована и сгруппирована.

 

3.Анализ  себестоимости продукции,  работ, услуг. Взаимосвязь  себестоимости, объема  продаж и прибыли

 

     Себестоимость товарной продукции - затраты предприятия, связанные с производством и  реализацией продукцией. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

     Она служит базой соизмерения расходов с доходами и выступает важным фактором увеличения финансовых результатов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.

     Между размерами величины прибыли и  себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Это видно  из формулы: [2.C.88]

     П = РП – С, где

       П – прибыль,

     РП  – реализация продукции,

     С – себестоимость реализованной  продукции.

     Объекты анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат,
• затраты на рубль товарной продукции,
• себестоимость отдельных изделий, отдельные статьи затрат.

     Основными задачами анализа себестоимости  продукции являются:

     - выявление резервов снижения  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

     - объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

     - обеспечение центров ответственности  по затратам необходимой аналитической  информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

     -  содействием выработке оптимальной  величины плановых затрат, плановых  и нормативных калькуляций на  отдельные изделия и виды продукции.

     Основные  источники информации:

• отчетные данные,
• данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средства,
• соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы;
• плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции).

     Элементы  затрат:

• материальные затраты,
• затраты на оплату труда,
• отчисления на социальные нужды,
• амортизация основных средств,
• прочие затраты (износ нематериальных активов, проценты по кредитам банка, отчисления во внебюджетные фонды, арендная плата, страховые платежи).

     Статьи  калькуляции:

• сырье и материалы,
• возвратные отходы,
• покупные изделия и полуфабрикаты,
• топливо и энергия на технологические цели,
• зарплата производственных рабочих,
• отчисления на страхование производственных рабочих,
• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудование,
• потери от брака,
• общепроизводственные расходы,
• общехозяйственные расходы,
• прочие производственные расходы,
• коммерческие расходы.

       Анализ себестоимости проводится  по следующим основным направлениям:

• анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения,
• анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 рубля товарной продукции,
• анализ структуры затрат, ее динамики,
• анализ себестоимости продукции по статьям,
• факторный анализ себестоимости продукции по статьям,
• выявление резервов снижения себестоимости.

     Факторная модель общей суммы затрат (З_общ.):

     З_общ. = S (VВП_общ. * УДi * Зперем.i) + Зпост.

     где VВП_общ.  – объем выпуска продукции в целом по предприятию,

     УДi – структура продукции,

     Зперем.i – уровень переменных затрат на единицу продукции,

     Зпост. – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Задача  № 5

     Провести  анализ затрат на один рубль товарной продукции, рассчитать и выявить  резервы повышения прибыли от продаж на основе следующих данных, приведенных в таблице 1.

     Таблица 1 - Исходные данные для анализа затрат на один рубль товарной продукции

     Себестоимость 1 руб. товарной продукции, не иначе  как удельная себестоимость - один из основных показателей, рассматриваемых в качестве эффективности использования ресурсов. Построение факторной модели удельной себестоимости (3) -

     З =

  ,     где                                   (4.1)

        К — количество;

        С - себестоимость единицы;

     Ц - цена единицы, позволяет измерить воздействие факторов первого уровня влияния:

     -    структуры реализованной продукции;

     -    издержкоемкости отдельных изделий;

     -    цен на продукцию предприятия.

     Данные  для анализа себестоимости единицы  продукции представлены в таблице 2. По данным таблицы рассчитываем уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, следуя логике способа цепной подстановки.

 

Таблица 2 -Анализ себестоимости продукции