Акциз

Ставки  акцизов

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены  единые на территории Российской Федерации  ставки для налогообложения подакцизной  продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены  в абсолютном значении на единицу  налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная  ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной  стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива  по принципу снижения ставок на топливо  более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых  ставок акцизов в соответствии с  прогнозируемым индексом потребительских  цен.

Отдельные виды подакцизных  товаров, например алкогольная и  табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время  марка служит способом идентификации  легальности производства или ввоза  товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

В целях осуществления  контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:

• алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;
• алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.

Маркировка иной алкогольной  продукции, а также маркировка иными  марками не допускается. Федеральная  специальная марка и акцизная марка являются документами государственной  отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной  продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.

Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка  и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется  вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой — продукция отечественного производства.

Налоговая база

Налоговая база по акцизам  в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости  от установленных ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.

При применении комбинированной  ставки по отдельным видам подакцизной  продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе  используется понятие расчетной  стоимости. Расчетная стоимость  — произведение максимальной розничной  цены, указанной на единице потребительской  упаковки (пачке) табачных изделий, и  количества единиц потребительской  упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного  налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской  упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному  потребителю. Максимальная розничная  цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской  упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные  налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма  акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В отношении различных  видов подакцизной продукции  также применяется особый порядок  определения налоговой базы и  применения ставки. К примеру, при  применении ставки по алкогольной продукции  налоговая база определяется как  объем реализованной продукции  в натуральном выражении, т. е. в  литрах, что вызывает необходимость  пересчета на безводный этиловый спирт.

Пример: Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза.

1. Определим налоговую  базу в пересчете на безводный  спирт: 400 л. * 40% = 160 л.

2. Определим сумму акциза  по реализованной подакцизной  продукции:

• 160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп.

3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной  продукции. Для этого исчисленная  сумма акциза уменьшается на  сумму налоговых вычетов.

• 33600 — 1400 = 32200 руб. 00 коп.

Некоторые особенности определения  налоговой базы установлены при  ввозе подакцизной продукции  на территорию Российской Федерации. Установлено, что в данном случае налоговая  база определяется либо как объем  ввозимых подакцизных товаров в  натуральном выражении по тем  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые  ставки, либо, в случае применения адвалорных ставок, как сумма таможенной стоимости  и подлежащей уплате таможенной пошлины. В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные  налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров  в натуральном выражении и  расчетная стоимость ввозимых подакцизных  товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.

Налоговым периодом является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.

Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:

А=НБ*Cm,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
• Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки, исчисляется по формуле:

А=НБ*Cm + R*Рмах,

• А — сумма акциза;
• НБ — налоговая база в натуральном выражении;
• Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;
• R — доля в процентах;
• Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров.

Общая сумма акциза исчисляется  сложением всех сумм акциза по каждому  виду подакцизного товара, облагаемому  по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и  применительно ко всем подакцизным  операциям.

Налогоплательщик, реализующий  производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческо- го сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики  имеют право уменьшить исчисленную  сумму акциза на суммы акциза, предъявленные  продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые  вычеты производятся на основании расчетных  документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками  подакцизных товаров, в части  сумм акциза, фактически уплаченных продавцам  при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья  в производство.

Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также  установлено, что в случае, если в  отчетном налоговом периоде стоимость  подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных  товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его  уплата продавцам.

Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых  вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.

Условия применения вычетов  при расчета акциза перечислены в ст. 201 Налогового кодекса.

Сроки уплаты акцизов  и предоставления отчетности

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных  товаров определяется ст. 195 НК РФ как  день отгрузки (передачи) соответствующих  подакцизных товаров, в том числе  структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина  признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина. Датой получения  денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.

Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками  произведенных ими подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации (передачи) указанных товаров  за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному  этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, и (или) свидетельство о  регистрации организации, совершающей  операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина  и денатурированного этилового  спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство  на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.