Влияние инфляции на бухгалтерский учет в отечественной и зарубежной практике

текущем периоде, то есть запаздывает во времени, и , таким образом,

в  заведомо  заниженной   стоимости.  Чем  продолжительней   период

операционного цикла (длительность производственного  цикла  ),  тем

ниже перенесенная  стоимость  ,  тем  «худее»  источник  накоплений

предприятия на финансирование развития производства  (инвестиций  )

за счет амортизации. Наряду с этим текущие  затраты  и  амортизация

основных  средств  ,  исчисленная  в  оценке   по   более   высокой

покупательной способности, для определения  финансовых  результатов

вычитается из поступлений  (  выручки  от  реализации)  за  текущий

период , оцениваемых  по  более  низкой  покупательной  способности

денег. Результатом  этого является завышение финансовых  результатов

деятельности, увеличение налогооблагаемой прибыли, а следовательно,

увеличение уплачиваемых налогов и , опять же , уменьшение источника

финансирования  развития производства.

          Мировая  учетная  практика  накопила   определенный   опыт

устранения искажающего влияния  инфляции  на  данные  бухгалтерской

отчетности.  Существуют  два  основных  подхода  к  учету   влияния

изменения цен. Первый известен как «оценка объектов  бухгалтерского

учета в денежных единицах одинаковой покупательной  способности»  ,

второй – как  «переоценка объектов бухгалтерского  учета  в  текущую

стоимость».  Первый  подход  основан  на  трактовке  капитала   как

вложенных в фирму  денежных  средств  (  пассив)  ,  второй  подход

трактует  капитал  как  имущественную  массу ,   то   есть   выбор

материальных и  нематериальных ценностей (актив).

        Первая  методика  пропагандируется  сторонниками   концепции

финансовой природы  капитала, вложенного в тот или  иной вид бизнеса.

Сторонники этой концепции  абстрагируются от предметно-вещественной

структуры  активов  предприятия.  упор  делается  на  общую  оценку

капитала фирмы  в целом с учетом покупательной  способности  денежной

единицы, ее колебаний  во  времени  ,  характеризующихся  изменением

индекса среднего уровня цен.

        Смысл  первой   методики   учета   влияния   изменения   цен

заключается в  периодическом пересчете  по  индексу  цен  активов  и

обязательстве  предприятия   с   учетом   изменения   покупательной

способности денежной единицы.  Все  операции должны  отражаться  в

текущем учете  по ценам свершения,  но  при  составлении  отчетности

данные корректируются  с  помощью  индекса  общего  уровня  цен.  В

результате достигается  временная упорядоченность  элементов  каждой

статьи баланса  или  отчета  о  финансовых  результатах и затраты,

относящиеся к  различным периодам, выражаются в  сопоставимых ценах.

        Вторая  методика  пропагандируется  сторонниками  предметно-

вещественной природы  капитала,  вложенного  в  тот  или  иной  вид

бизнеса. Суть второй методики заключается в пересчете всех  статей

отчетности исходя из продажных цен.  Основная  проблема  состоит  в

достаточной сложности  и субъективности формирования текущих  оценок

статей.  Именно  по  этой  причине  вторая  методика   подвергается

серьезной критике .

        Существует еще один метод  учета инфляции. Он  заключается   в

переоценке активов, выраженных в национальной денежной единице,  по

курсу более стабильной валюты. Здесь так же есть  «подводные камни»

, поскольку любая  денежная единица подвержена  влиянию  инфляции  ,

определяемой условиями  экономики в данном государстве. Тем не менее

,этот метод  эффективен в условиях гиперинфляции  (признаком  которой

является темп инфляции на протяжении трех  лет  не  менее  100  %).

Преимущество  метода заключается в простоте пересчета. Единственная

проблема –  выбор твердой валюты.

        Финансовый  анализ  является  гибким  инструментом  в  руках

руководителя предприятия. Вместе  с  тем  ценность  его  выводов  и

заключений  имеет  кратковременный  характер  в  силу   постоянного

изменения состояния. Особенно  это  касается  малых  предприятий  ,

фирм.

        Чтобы снизить воздействие инфляции  на финансовые  результаты

деятельности предприятия , необходимо  своевременно  контролировать

уровень рентабельности , закладываемый в расчетную цену изделия.

        Общая формула рентабельности  продаж равна: 

                                       r   =   P      Х   100%     ,

                                                       (2) 

                                          S 

где r - рентабельность продаж , % ;

       P- прибыль от реализации продукции  (работ,услуг),тыс грн.;

       S- затраты на производство реализованной  продукции (работ,услуг),тыс

грн.

Чтобы оценить  величину рентабельности  ,  закладываемую  в  цену  изделия  ,

необходимо исходную фомулу преобразовать . Выручка от  реализации  продукции

N может быть  разложена по элементам стоимости

                                               N=S+P             или

                                                                 (3) 

                                                          N=M+U+A+P,

                                                        (4)

где: М – затраты  сырья ,материалов, покупных изделий  и полуфабрикатов;

      U – расходы на оплату труда  с начислениями на социальные  нужды;

      A – амортизация основных средств;

      P- прибыль от реализации.

             Реальная  величина   притока   чистых   денежных   средств   на

предприятии меньше общей выручки от продаж на  величину  НДС  ,  спецналога,

налога  на  прибыль  ,  суммы  уплаченных  экономических  санкций  и  других

платежей, уплачиваемых из прибыли,остающейся в  распоряжении  предприятия  .

Поэтому чистая выручка (доход) предприятия составит величину N1 : 

                                       N1=M+(1-НДС)(U+A)+(1-НДС-НП),

                                      (5) 

где: НДС- ставка НДС

       НП – ставка налога на прибыль

       Ш  –  штрафы  и  прочие  выплаты,относимые  на  прибыль,остающиеся  в

распоряжении предприятия.

            Можно  предположить,  что   материальные  затраты  и   расходы  на

оплату труда  растут в равной пропорции с коэффициентом  Кz : 

                                 Кz = (1+i)t ,

                                                  (6) 

где: i – процент  инфляции за месяц;

       t- число месяца.

Тогда минимальная  прибыль ,которую необходимо заложить для простого

воспроизводства , определяется из равенства:

                             N1= (1+i)t (M+U)

                                                        (7) 
 

 И составит 

   P = (1+i)t   (M+U) – M- (1-НДС)(U+A) O

                                         (8)

                       1-НДС-НП

        Сделав необходимые преобразования  в числителе формулы, можно

записать окончательную  формулу для расчетной рентабельности : 

        =      (M+U)      [(1+i)t]       +       НДС(U+Ш)+O       –Ш

                               (9)

                 (M+U+A)(1-НДС-НП)

        где все условные обозначения  соответствуют принятым ранее.

        Для  устранения  влияния   инфляции  в  современных   условиях

формирования рыночных  отношений  приемлемо  так  же  корректировка

балансовой  прибыли  отчетного  года  с   использованием   индексов

изменения цен  на потребляемые ресурсы. Коректировка производится по

всем элементам  затрат.Пересчет по статьям  «Выручка  от  реализации

продукции (работ,услуг)»;  «Результат  финансовой  деятельности»  ;

«Доходы  и  расходы   от  прочих  внереализационных  операций»   не

производится,  потому  что  данные  по  этим  статьям   на   момент

составления  отчета  уже  выражены  в  денежных  единицах   текущей

стоимости. Пересчет по  статьям  материальных  затрат  производится

путем  умножения  соответствующих  данных  на  индекс   роста   цен

производителей  промышленной продукции. Пересчет по статьям  «Затраты

на оплату труда» ; «Отчисления на  социальные  нужды»  производится

путем   умножения   соответствующих   данных   на   индекс    роста

потребительских   цен.   Индексация   амортизационных    отчислений

производится по коэффициенту переоценки основных средств.

        Таким образом, в условиях  инфляции  в  связи  с   искажением

информации   отчетов   пользователи   могут    принимать    решения

неадекватные  реальным  процессам.  Объективно  оценить  финансовое

состояние и  финансовые  результаты  деятельности  предприятия  без

коррекции на инфляцию данных отчетности невозможно.