Комплексный анализ хозяйственной деятельности

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста, объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля, потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость  продукции – отношение суммы материальных затрат – к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес  материальных затрат в себестоимости  продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

В процессе анализа  фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис. 5.1), а также влияние на объем производства продукции.

Рис. 5.1. Структурно-логическая схема  
факторного анализа материалоемкости

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска  продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном  выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (УВП), ее структуры (Уд) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные табл. 5.5.

Таблица 5.5

Данные для  анализа материалоемкости продукции

На основании  приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции  рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для  определения влияния факторов на изменение ее уровня (табл. 5.6).

Таблица 5.6

Факторный анализ материалоемкости продукции

Из таблицы  видно, что материалоемкость в целом  возросла на 1,1 коп., в том числе за счет изменения:

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и О). Имел место перерасход материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64%. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или 4,6%. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Влияние эффективности  использования материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Фактором первого уровня является изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования:

ВП = МЗ · МО, или

ВП = МЗ / МЕ,

где   МЗ – затраты материальных ресурсов на производство продукции;

МО – материалоотдача.

Для расчета  влияния факторов на объем выпуска  продукции по первой модели можно  применять способы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный и интегральный методы, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, из-за чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет 7-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет факторов, определяющих материалоемкость, устанавливается с помощью приема цепной подстановки.

   где   П/МЗ – прибыль на рубль материальных затрат;

   П/В – рентабельность продаж;

   В/ТП – удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции (Дв);

   ТП/МЗ – материалоотдача,

   МЗ/ТП – материалоемкость;

   МЗхДв – материальные затраты в стоимости реализованной продукции.

   Для расчета влияния данных факторов используем метод цепной подстановки и данные табл. 5.8.

Таблица 5.8

Данные  для факторного анализа прибыли  
на рубль материальных затрат

   Прибыль на рубль материальных затрат:

   Прибыль на рубль материальных затрат ниже плановой на 0,61 коп., в том числе за счет изменения:

   Более детальный факторный анализ можно  сделать на основании изучения факторов изменения прибыли и суммы  материальных затрат, для чего можно  использовать следующую модель:

   Используя данные факторного анализа прибыли и материальных затрат, способом цепной подстановки произведем расчет влияния этих факторов на вменение прибыли в расчете на рубль материальных затрат:

   Изменение прибыли на рубль материальных затрат за счет:

   объема  продаж                                       64,38 – 64,05 = + 0,33 коп.;

   структуры продукции                           63,81 – 64,38 = – 0,57 коп.;

   цен реализации                                       75,45 – 63,81 = + 11,64 коп.;

   себестоимости продукции                   63,44 – 75,45 = – 12,02 коп.;

   В том числе за счет изменения:

   норм  расхода материалов

   цен на сырье и материалы

   Полученные  данные показывают, что прибыль на рубль материальных затрат увеличилась  в основном из-за роста цен на продукцию предприятия, а также из-за увеличения объема производства продукции, так как при этом увеличиваются не все материальные затраты, а только переменные. За счет перерасхода материалов и по сравнению с нормами и ростом цен на них существенно увеличилась сумма материальных затрат и соответственно сумма прибыли, что вызвало значительное снижение прибыли на рубль материальных затрат. Зная причины изменения расхода материалов на единицу продукции и цен на сырье и материалы, можно углубить факторный анализ прибыли на рубль материальных затрат по следующей модели:

   По  результатам анализа следует  разработать конкретные предложения, направленные на повышение эффективности  использования материальных ресурсов на предприятии.