Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

 
 

Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами 
 

Введение 
 

 Федеральный  Закон «О бухгалтерском учёте»  предусматривает в составе объектов  бухгалтерского учёта обязательства,  как неотъемлемую часть уставной  деятельности организации. 

 Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собою расчётные отношения. При этом любое предприятие может выступать как дебитором так и кредитором. 

 Темой исследования данной контрольной работы является: «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами». Актуальность темы объясняется тем, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. 

 Целью контрольной работы является овладение методикой проведения аудиторской проверки и развитие практических навыков проведения проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. 

 Задачами работы являются: 

- правильно  использовать законодательные и  нормативные базы; 

- изучить методологию  проведения аудита расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами,  применить полученные знания  на практике; 

- выявить нарушения  в организации учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, установить причины их повлекшие; 

- внести предложения  по устранению обнаруженных в  ходе проверки нарушений; 

- проанализировать  полученную в ходе разработки темы контрольной работы информацию и оформить её в соответствии с представленными требованиями. 

 Аудируемым  лицом в контрольной работе является ОАО «Машзавод».  

 Период аудита  с 01.12.2009 г. по 31.12.2009 г. Период проведения аудиторской проверки с 5.10. – 16.10.2010 г. 

 Исследованию  темы посвящено две главы. В первой главе рассматривается теоретические основы и нормативно-правовая база, на которую стоит опираться при проведении аудита. Во второй главе рассматривается практический аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на промышленном предприятии ОАО «Машзавод».  
 

1. Теоретические  основы аудита расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами 

 Нормативно-правовая  база  

 За последние  годы в России проведена определенная  работа по становлению института  аудиторства. Для данной темы  «Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами» приняты к сведению следующие законодательные акты: 

 Федеральный  закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в  ред. от 3.11.2006 г.) «Об аудиторской  деятельности»; 

 Федеральный  закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности»; 

 Постановлением  Правительства РФ от 23.09.2002 г. №  696 (в ред. от 19.11.2008 г.) «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности»; 

 Постановление  Правительства РФ от 16.02.2008 г. №  80 (в ред. от 31.03.09 г.) «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»; 

 Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в  ред. от 3.11.2006 г.) «О бухгалтерском  учете»; 

 Приказ Министерства  Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н  (в ред. от 26.03.07 г.) «Об утверждении  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»; 

 Приказ Министерства  Финансов РФ от 31.10.2002 г. № 94н  (в ред. от 18.09.2006 г.) «План счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по его применению»; 

 Приказ Министерства  Финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; 

 Положение  по ведению бухгалтерского учета  № 1/98 (в ред. Приказа Минфина  РФ от 30.12.1999 № 107н) «Учетная  политика организации»; 

 Налоговый  Кодекс РФ;  

 Гражданский  Кодекс РФ; 

 Указание  ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О  предельном размере расчетов  наличными деньгами и расходовании  наличных денег, поступивших в  кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя»; 

 Указание  ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». 
 

1.2 Цели и задачи  аудита расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами 
 

 Цель аудита  расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности. 

 Выполняя  процедуру проверки расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы: 

 •Учет и  налогообложение расчетов по  имущественному и личному страхованию  соответствует положениям нормативных  актов?  

 •Учет и  налогообложение расчетов по  страхованию транспорта соответствует  положениям нормативных актов?  

 •Учет расчетов  по претензиям соответствует  положениям нормативных актов?  

 •Учет расчетов  по причитающимся доходам соответствует  положениям нормативных актов?  

 •Учет расчетов  по депонированным суммам соответствует  положениям нормативных актов?  

 •Данные  аналитического и синтетического  учета по счету 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"  соответствуют данным главной  книги и баланса?  

 •Корреспонденция  счетов по расчетам с разными  дебиторами и кредиторами составлена  в соответствии с положениями нормативных актов? 

 Аудитору  необходимо установить: 

 •правомерность  использования счета 76 для выполнения  расчетов (многие бухгалтеры используют  счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.);  

 •правильность  и обоснованность удержаний по  исполнительным листам в пользу  других предприятий и лиц, а  также своевременность перечисления  удержанных сумм получателю;  

 •правильность  расчетов с квартиросъемщиками  и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;  

 •полноту  и правильность расчетов по  выданным членам трудового коллектива  беспроцентным ссудам;  

 •правильность  отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);  

 • своевременность  и полноту начисления и поступления  взносов родителей за содержание  детей в детских дошкольных  учреждениях; 

 • правильность  составления бухгалтерских проводок  по расчетом с дебиторами и  кредиторами; 

 • правильность  ведения аналитического учета  по счету 76; 

 • соответствие  записей аналитического учета  по счету 76 записям в журнале-ордере  №8, главной книге и балансе. 

 По результатам  аудита следует подготовить мнение  аудитора по вопросам: 

 •правильности  расчетов по имущественному и  личному страхованию;  

 •правильности  расчетов по претензиям;  

 •правильности  расчетов по причитающимся доходам;  

 •правильности расчетов с депонентами;  

 •правильности  расчетов по суммам, удержанным  из заработной платы работников  предприятия в пользу разных  организаций и отдельных лиц  на основании исполнительных  документов или постановлений  судебных органов, и др. 
 

1.3 Источники информации для проведения проверки 
 

 В бухгалтерском  учете на проверяемом предприятии  ОАО «Машзавод» к счету 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  открыто два субсчета: 

76-4 «Расчеты  по депонированным суммам»; 

76-5 «Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами». 

 Предприятие  является акционерным обществом,  но расчеты по дивидендам не  осуществляются по решению собрания  акционеров. 

 В ходе  проверки учета расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами  аудитором было установлено, что  большинство расчетов проходит по счету 76-5, были запрошены и получены следующие документы: 

- Учетная политика  организации для целей бухгалтерского  учета и налогообложения за 2008 г. (утверждена приказом руководителя  предприятия № 114 от 29.12.2008 года); 

- первичная документация входящая в период от 1.12.2009г. до 31.12.2009г.: копии расчетных документов, счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг; 

- договоры оказания  услуг, действующие в период с 1.12.2009г. до 31.12.2009г., заключенные с прочими дебиторами и кредиторами; 

- бухгалтерские  регистры синтетического и аналитического учета в период с 1.12.2009г. до 31.12.2009г: карточка счета по счетам 25, 51, 19, 76-4, 76-5, оборотно-сальдовая ведомость по счету 76-5, журнал-ордер по счету 76-5, Главная книга по счету 76-5; 

- акт сверки  взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2009г.; 

- акт инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2009г.; 

- бухгалтерская  отчетность предприятия по состоянию на 31.12.2009 г.: бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2). 
 

1.4 Типичные часто  встречающиеся нарушение при  проверке операций с использованием  счета 76 «Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами» 
 

 При аудите  учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами часто вскрываются следующие нарушения: 

 нарушения  порядока предъявления претензии,  пропуск сроков предъявления, неправильное  оформление или недооформление  документов по претензии; 

 пропуск сроков  взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги; 

 составление  фиктивных обязательств с целью  неверных выплат; 

 некорректность  бухгалтерских проводок; 

 отражение  на счетах бухгалтерского учета  нереальной дебиторской и кредиторской задолженности; 

 не производится  пересчет налога НДФЛ по невыплаченным  на конец года депонированным  суммам зарплаты; 

 неверный  расчет и необоснованность удержаний  по исполнительным листам; 

 не проводится  сверка расчетов, инвентаризацию расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; 

 слабая система  внутреннего контроля по учету  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами; 

 несоответствие  с учетной политикой в части  отражения расчетных операций  с прочими дебиторами и кредиторами; 

 нарушения при расчетах по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам; 

 серьезные  несоответствия при учете депонированной  заработной платы.  

 При нахождении  выявленных нарушений аудитором  составляются соответствующие рабочие  документы и даются рекомендации по устранению нарушений. Если же аудитор приходит к мнению, что выявленные нарушения приводят к существенному искажению информации получаемой заинтересованными пользователями из отчетности предприятия, то он предоставляет соответствующие аудиторское заключение.