Анализ себестоимости продукции

     • цеховые расходы (общепроизводственные);

     • общехозяйственные расходы;

     • внепроизводственные расходы.

     Основными задачами анализа комплексных расходов являются:

     • контроль за исполнением сметы расходов;

     • выявление причин отклонения от сметы;

     • определение путей снижения расходов.[3, С.288]

     На  отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:

     • нарушение сметы расходов;

     • изменение объема и структуры  производства.

     Анализ  начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют отклонение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выявляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увеличение) фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате использования новых способов обработки материалов.

     Наряду  с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом определяют и относительное отклонение, но только по условно-переменным статьям, расходам.

     Чтобы определить количественное влияние  факторов на изменение сметы комплексных  расходов, необходимо все расходы  разделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные. По каждой группе определить общую сумму расходов.

     К условно-постоянным относят амортизацию, аренду, ссуду, содержание помещений, общехозяйственные  расходы, зарплату в цехе персонала (по обслуживанию). Условно-постоянные расходы практически не изменяются с изменением объема вьшуска на весь объем, но изменяются на единицу в обратной зависимости от изменения объема. К условно-переменным относят сырье, материалы, зарплату вспомогательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некоторые расходы по эксплуатации транспорта. Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема вьшуска пропорционально общему объему вьшуска, но практически является неизменной на единицу продукции.

     Однако  не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объема производства несколько обгоняет рост неременных расходов на объем вьшуска, так как при большом объеме производства появляется возможность замены но отдельным видам переменных затрат, и наоборот.

     Затем плановую величину условно-переменных затрат необходимо откорректировать на процент выполнения плана по объему вьшуска продукции (плановую величину условно-переменных расходов умножить на процент выполнения плана и разделить на 100%). Условно-постоянные расходы не корректируются.

     Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с  учетом изменения выполнения плана  по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения объема производства. Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения, образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).

     По  результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, выяснить причины отклонений и определить резервы.

     Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по каждой статье расхода.

     Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.

     Эксплуатационные  расходы изменяются вследствие количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-час работы.

     Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения  объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.

     Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования.

     Цеховые и общехозяйственные расходы  занимают значительный удельный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные аналитического бухгалтерского учета. Анализ общехозяйственных и общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции, зависит от изменения: общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, суммы прямых затрат, которые являются базой распределений накладных расходов и объема производства продукции.

     Уровень влияния расходов на обслуживание и  управление производством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения программы выпуска продукции, работ, услуг.

     Условно-переменные расходы корректируются на процент выполнения плана по производству продукции. Полученные результаты сравниваем с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) можно рассчитать так:

     ±YH=∑расходов по факту – (Vпл × на процент выполнения плана +Спл)

     Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на процент выполнения плана и разделить на 100%:

     ±НР = (Vпл×%±V)xl00%,

     где ± HP — изменение накладных расходов;

     Vпл — плановая сумма переменных расходов;

     %±V— процент перевыполнения (недовыполнения)

     плана по выпуску продукции;

     Спл — плановая величина постоянных затрат.

     В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены причины изменения расходов. Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший ущерб, чем полученная экономия.

     В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.[2, С.236] 

     Анализ  прямых материальных затрат 

     По  способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

     Прямые  затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходованных материалов) и цены единицы материала.[7. С, 235]

     Расход  сырья и материалов на единицу (Нрасход) зависит от изменения норм расхода, качества материала, коэффициента использования материала, уровня применяемой технологии.

     Цена  единицы сырья и материалов зависит  от покупной стоимости сырья и материалов, рынка сырья, количества материала, уровня инфляции и транспортно-заготови-тельных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).

     В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготовляемой продукции усложняется, вследствие чего количество расходуемых материалов возрастает.

     Анализ  материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

     Анализ  затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

     Перед анализом затрат на материалы стоят  следующие задачи:

     • контроль за соблюдением установленных  норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов);

     • выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода;

     • определение путей экономии материальных ресурсов. Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

     •изменение  количества расходуемых материалов (норм расхода);

     • изменение цен на материалы;

     • замена одного вида материала на другой.

     Степень влияния каждого фактора в  отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки.

     Чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия (±M3iнр), необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора (±Hpi) умножить на плановую цену (Ziпл) и фактический объем производства i-ro вида продукции (Viф)

     ±M3iнр = ±Hpi x Ziпл x Viф , (фактор нормы расхода).

     Чтобы определить, как изменилась общая  сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗzi), необходимо изменение средней цены i-ro вида или группы материалов (±Zi) за счет i-ro фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида(Qмр.iф)

     ±МЗzi=±Zi× Qмр.iф

     В результате замены одного материала  другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции (+УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР1) и заменяемого (УРО) материала умножить на цену заменяемого материала (Z0): ±УМЗ = (УР1 - УРО) х Z0.

     Либо  разность между ценой заменяющего (Z1) и заменяемого (Z0) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

     + УМЗ =(Z1 - Z0) х УР1.

     Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. 

     Анализ  прямых трудовых затрат 

     Прямые  трудовые затраты наряду с материальными  являются важнейшей статьей себестоимости  продукции. Они отражают большое  влияние на формирование ее уровня.

     В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

     Общая величина прямой заработной платы определяется условиями производства: изменением объема производства товарной продукции; изменением структуры производства и изменением уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью продукции и среднечасовой заработной платой.                                            *

     Анализ  прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы  № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении  работников» — по анализу фонда зарплаты.

       Для анализа зарплаты в составе  себестоимости отдельных изделий  используются калькуляции.

     Анализ  осуществляется в следующей последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда, — определяется способом цепных подстановок.