Анализ формирования и регулирования прибыли

Большую часть прибыли  отчетного периода составляет прибыль  от реализации продукции, работ и  услуг (около 90%). Допущенные предприятием убытки от прочей реализации и по внереализационным операциям снижают его прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между налогооблагаемой прибылью и налоговыми платежами  за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении предприятия и  может направляться на создание резервного фонда оплаты труда, резервного фонда  для общественных нужд, фонда накопления, фонда потребления и других специальных  фондов по усмотрению предприятия согласно учредительным документам [4, с. 315].

Общая действующая методика формирования прибыли предприятии  определена в соответствии с Законом  Республики Беларусь от 31 января 2006 г. №19 «Об утверждении инструкции о  порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы и прибыль».

Рассмотрим подробнее  методику формирования прибыли предприятия  в соответствии с нормами действующего законодательства. При этом следует  отметить, что первоочередное значение для предприятия имеет прибыль  отчетного периода, так как именно с формированием и налогообложением прибыли связано формирование чистой прибыли предприятия.

Прибыль отчетного периода  определяется следующим образом:

Прибыль отчетного периода 

= Прибыль (убыток) от реализации  товаров, работ, услуг. 

+ Прибыль (убыток) от прочей  реализации 

+ Внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов

1. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых, согласно установленному законодательными актами порядку, из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

2. Прибыль (убыток) от реализации  основных средств определяется  как положительная (отрицательная)  разница между выручкой, полученной  от реализации основных средств,  уменьшенной на суммы налогов  и сборов, уплачиваемых, согласно  установленному законодательными  актами порядку, из выручки,  полученной от реализации товаров  (работ, услуг), и остаточной стоимостью  основных средств, а также затратами  по реализации основных средств. 

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в  том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного  им органа в объем реализации не включается.

При определении прибыли  от реализации товаров принимаются  издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары.

3. В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг) включая доходы, полученные от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли в порядке относятся: расходы по аннулированным производственным заказам (договорам), по производствам, не давшим продукции; отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов; суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации); суммы возмещения убытков; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания и другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) [12].

Далее определяется налогооблагаемая прибыль. Она формируется следующим  образом:

Налогооблагаемая прибыль 

= Прибыль отчетного периода 

- Выплаты (дивиденды), облагаемы  налогом на доходы 

- Налог на недвижимость 

- Льготируемая прибыль

 К выплатам (дивидендам) относятся: 

ѕ выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации;

ѕ выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) [12].

Кроме этого, прибыль к  налогообложению уменьшается на сумму налога на недвижимость исчисленного в соответствии с Законом РБ от 23.12.1991г. «О налоге на недвижимость» с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом от 28.12.2003г., Инструкцией «О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими липами» ГНК РБ от 10.05.2001г. №40 с изменениями и дополнениями.

Льготы, применяемые при  исчислении прибыли зависят от организационно-правовой формы предприятия.

Налог на прибыль 

= Налогооблагаемая прибыль  * ставка налога на прибыль  (24%)

100%

 В соответствии с  п. 32 ст. 5 Закона Республики Беларусь  от 31.01.2006г. №19 «Об утверждении  инструкции о порядке исчисления  и уплаты в бюджет налогов  на доходы и прибыль» прибыль  организаций облагается налогом  по ставке 24 процента.

Транспортный сбор:

Транспортный сбор

= (Налогооблагаемая прибыль  – налог на прибыль) * 4%

100%

 Таким образом, чистая  прибыль предприятия будет равна: 

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия 

= Налогооблагаемая прибыль 

- Налог на недвижимость 

- Налог на прибыль 

- Транспортный сбор 

 Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в результате реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также внереализационных доходов и расходов.

2.СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ  АНАЛИЗА ПРИБЫЛИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ 

 Основными аналитическими  и управленческими задачами анализа  прибыли являются:

1. Оценка прибыльности  производственной и коммерческой  деятельности предприятия, поскольку  прибыль является основным показателем  хозяйственной деятельности;

2. Оценка деятельности  предприятия в динамике, что достигается  путем сопоставления данных предыдущего  и отчетного периодов;

3. Оценка выполнения плана,  реализуется при сравнивании  плановых показателей с фактическими;

4. Выявление и количественное  измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

5. Изучение направлений,  пропорций и тенденций распределения  прибыли; 

6. Планирование прибыли  на предстоящий период;

7. Выявление резервов роста  прибыли; 

8. Разработка рекомендаций  по наиболее эффективному использованию  прибыли с учетом перспектив  развития предприятия. 

 Основной же задачей,  как и при анализе других  показателей, является реальное  отражение хозяйственного процесса  на предприятии для принятия  правильных управленческих решений. 

Анализ должен показать также  влияние на прибыль нарушений  договорной, технологической и финансовой дисциплины.

Источниками информации для  анализа формирования и использования  прибыли на предприятии являются:

ѕ формы (расчеты) плана экономического и социального развития или бизнес-плана по формированию прибыли, «Расчетный баланс доходов и расходов» (финансовый план);

ѕ формы бухгалтерской отчетности №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

ѕ данные текущего бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки» [1, с. 114].

Основными актами законодательства, регламентирующими учет и отчетность по финансовым результатам в Республики Беларусь являются:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 17 мая 2005 г. № 278-З).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и представлению  бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Согласно ст. 2 Закона бухгалтерская  отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату, а  также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский учет представляет систему непрерывного и сплошного  документального отражения информации о состоянии и движении имущества  и обязательств организации методом  ее двойной записи в денежном выражении  на счетах бухгалтерского учета в  соответствии с законодательством  Республики Беларусь.

Кроме этого, важно отметить, что статьей 4 вышеназванного Закона установлено, что одной из основных задач бухгалтерского учета и  отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах.

Следовательно, согласно Закону учет финансовых результатов является важнейшей задачей и приоритетом  всей системы учета в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления  Минфина от 13.11.2004 N 153), утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2004 N 89 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 5 сентября 2004 г. N 8/9975).

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи.

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических  счетов бухгалтерского учета, на которых  происходит регистрация и группировка  фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в  бухгалтерском учете. В нем приведены  наименования и номера синтетических  счетов (счетов первого порядка) и  субсчетов (счетов второго порядка).

В соответствии с Разделом VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета установлены  счета учета, предназначенные для  обобщения информации о доходах  и расходах организации, а также  выявления конечного финансового  результата деятельности организации  за отчетный период.

Доходы в зависимости  от их характера, условий получения  и направления деятельности организации  подразделяются на:

доходы по видам деятельности;

операционные доходы;

внереализационные доходы.

Расходы организации подразделяются на:

расходы по видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы.

Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2004 № 181 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 21 января 2005 г. N 8/10451).

Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (далее - Инструкция) определяет правила организации  и ведения бухгалтерского учета  доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей.

Данная инструкция разработана  как национальный стандарт учета  и является промежуточным этапом внедрения международных стандартов учета и отчетности.

Инструкция по бухгалтерскому учету "расходы организации", утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2004 № 182 (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 21 января 2005 г. N 8/10452).

Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации" определяет правила организации и ведения  бухгалтерского учета расходов для  коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и  индивидуальных предпринимателей.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2005 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. постановления  Минфина от 22.12.2005 N 178) (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 26 марта 2005 г. N 8/10745).