Индивидуальные предприниматели

  Единый  социальный налог

  Единый  социальный налог (далее — ЕСН) зачисляется  в федеральный бюджет и государственные  внебюджетные фонды — Фонд асоциального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

  Согласно  ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели  являются плательщиками ЕСН (т.е. платят налог за себя). Если индивидуальный предприниматель производит выплаты физическим лицам, то он также признается плательщиком ЕСН (за наемных лиц). В этом случае он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (за себя и за наемных лиц). Лицами, в пользу которых предприниматель осуществляет выплаты, могут быть:

  —  лица, работающие по трудовым договорам;

  — лица, работающие по договорам гражданско-правового  характера;

  —  лица, работающие по авторским договорам.

  Предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения и предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога, ЕСН не уплачивают. Таким образом, плательщиками ЕСН являются только индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения.

  Следует иметь в виду, что для определенных категорий предпринимателей НК РФ устанавливает льготы в части уплаты ЕСН.

  Объект  обложения ЕСН

  Для того чтобы исчислять налог необходимо знать, какие именно операции облагаются данным налогом.

  Объектом  налогообложения для индивидуальных предпринимателей (в части уплаты налога за себя) признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

  Согласно  п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения  для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу этих лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

  Не  относятся к объекту налогообложения  выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

  Выплаты и вознаграждения (вне зависимости  от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не уменьшают налоговую  базу по налогу на доходы физических лиц  в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Так, согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Если работодатель выплачивает работнику какое-либо вознаграждение, не предусмотренное законодательством РФ, трудовым или коллективным договором, то сумма вознаграждения не включается в расходы налогоплательщика по налогу на доходы и, следовательно, она не является объектом налогообложения по ЕСН.

  Таким образом, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает два объекта налогообложения:

  1)  доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением;

  2)  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.(2,25-248 c.)

  Учет  у индивидуальных предпринимателей

  Индивидуальные  предприниматели обязаны вести  Книгу учета доходов и расходов (далее — Книга), в которой содержатся сведения о количестве изготовленной и закупленной продукции (оказанных услуг), расходах на изготовление (закупку) продукции (оказанных услуг), количестве и цене реализованной продукции, а также сумме выручки, полученной предпринимателем за день, неделю, месяц, год.

  Основные  правила, которые необходимо соблюдать  при использовании Книги учета  доходов, расходов и хозяйственных  операций: в соответствии с п. 4 «Порядка учета» учет доходов, расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета сведений о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом — то есть все необходимые данные заносятся по каждому объекту учета, по каждой операции в отдельную строку. При этом все первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены.

  Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налогового органа. Вся содержащаяся в данной книге информация должна быть подкреплена  первичными документами.

  Эта книга может быть обыкновенным блокнотом  или тетрадью, соответствующим образом  оформленной, пронумерованной, прошнурованной и скрепленной гербовой печатью  налоговой инспекции.  

  Если  предпринимательская деятельность заключается в оказании услуг  населению, то необходимо также фиксировать  фамилию, имя, отчество и адрес каждого  клиента.

  В доходной части Книги должна отражаться вся выручка от реализации продукции (работ, услуг) без учета расходов. Таким образом, чистый доход будет  определяться как разность выручки  и документально подтвержденных расходов, связанных с ее получением.   

  При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов  деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

  Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители

  Покупатели  и продавцы товаров (работ, услуг) ведут  журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

  Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

  Продавцы  ведут книгу продаж, предназначенную  для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовой техники, бланков  строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом  при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

  Документами, подтверждающими расходы индивидуального  предпринимателя, могут быть чеки кассовых аппаратов с расшифровкой расходов (товарные чеки), приходные кассовые ордера с накладными на полученный товар и любые другие документы, содержащие название предприятия (организации), получившего деньги, дату, наименование товаров, работ и услуг, цену за единицу, общее количество, общую сумму расходов.

  Если  товар приобретается у другого  гражданина (физического лица), то расходы  могут быть подтверждены закупочным актом, который должен содержать, помимо перечисленных данных, паспортные данные, фамилию, имя, отчество, адрес лица, которому заплачено за полученные товары, работы и услуги.

  В Книге учета предприниматель  отражает только доходы от предпринимательской деятельности. Никакие другие доходы (заработная плата, доход от продажи имущества и др.) в Книге учета не отражаются.

  Доходы  ИП

  В соответствии со ст. 41 НК РФ доход —  это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

  Доходами  предпринимателя считаются все  средства, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг) — как собственного производства, так и приобретенных, реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (доход от реализации). У индивидуального предпринимателя могут возникать и доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, например, доходы в виде материальной выгоды. Такие доходы облагаются налогом на доходы как у обычного физического лица, не являющегося предпринимателем. Обязанность заявить обо всех видах доходов за налоговый период у предпринимателя возникает при подаче налоговой декларации по налогу на доходы.

    Доходы в денежной форме могут быть выражены:

  -  в рублях Российской Федерации;

  -  в иностранной валюте. В этом случае доходы пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.

  К доходам физического лица, полученным в денежной форме, относятся:

  - доходы от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные доходы возникают при любой реализации произведенных или приобретенных товаров, а также в результате выполнения любых работ (проектных разработок, строительства, ремонта и т.д.), оказания услуг (бытовых, перевозки на транспорте, посреднических и т.д.), а также при реализации товаров, работ, услуг, полученных безвозмездно или путем обмена;

  -  доходы от продажи имущества;

  -  доходы в виде стоимости проданных материалов или иного имущества, полученных при демонтаже, разборке или при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

  -  доходы в виде материальной выгоды;                               

  -  доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

  -  доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба;

  -  доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

  -  оплата труда по трудовому договору, в том числе по совместительству. Данный доход возникает в том случае, когда предприниматель помимо осуществления своей деятельности работает по найму и получает вознаграждение за выполненную работу;

  -  иные доходы.

  Однако  подчеркнем, что в Книге учета  отражаются только доходы от осуществления  предпринимательской деятельности. Так, доходы в виде оплаты труда, а также другие доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, в Книге учета не отражаются.

  Налоговые вычеты - это разновидность налоговых  льгот предоставляемых путем вычета из налоговой базы и уменьшающих сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика.

  Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты уменьшают только сумму доходов, облагаемых по ставке 13%. 

  ИП  могут уплачивать налог на доходы по двум основаниям:

  1)  за себя — с суммы полученных доходов от предпринимательской деятельности;

  2)  за работников — с суммы выплаченных вознаграждений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Заключение

    Подводя итог, обобщая все вышесказанное, можно сказать, что предпринимательская деятельность граждан играет огромную роль в нашей жизни, ведь индивидуальные предприниматели ближе всех находятся к рыночному спросу. Непосредственно работая с потребителями и поставщиками, они способны быстро реагировать на самые незначительные колебания конъюнктуры. Осуществляя производство в незначительных масштабах, они могут быстро сменить его на выпуск более конкурентоспособной продукции. Оперативность и гибкость – важнейшие преимущества индивидуальной формы предпринимательской деятельности.